Momsfritagelse ved levering af bygninger: Fortolkning af begrebet "første indflytning" og "ombygning"

Sagen Kozuba Premium Selection mod Dyrektor Izby Skarbowej i Warszawa omhandler fortolkningen af momsdirektivet (2006/112/EF) vedrørende momsfritagelse ved levering af bygninger.

Kozuba solgte en bygning, der var blevet moderniseret, og spørgsmålet var, om salget var momspligtigt. De polske skattemyndigheder mente, at salget var momspligtigt, da det skete i forbindelse med "første indflytning" efter moderniseringen.

Den forelæggende ret ønskede at vide, om momsdirektivet er til hinder for en national bestemmelse, der definerer "første indflytning" som overdragelse til brug i forbindelse med en afgiftspligtig transaktion, og som fastsætter en grænse på 30% af nyværdien for forbedringsudgifter for at udløse momspligt.

Domstolen fastslår, at momsdirektivet er til hinder for en national bestemmelse, der betinger momsfritagelsen af, at den første indflytning sker i forbindelse med en afgiftspligtig transaktion. Dog kan medlemsstaterne anvende et kvantitativt kriterium for ombygninger, såsom en minimumsandel af omkostningerne i forhold til bygningens nyværdi, forudsat at begrebet "forbedring" fortolkes kvalitativt som en væsentlig ændring af bygningens anvendelse eller betingelserne herfor.

Afgørelse

• Artikel 12, stk. 1 og 2, og artikel 135, stk. 1, litra j), i momsdirektivet skal fortolkes således, at de er til hinder for en national bestemmelse, der betinger momsfritagelse for levering af bygninger af, at den første indflytning kan anses for at være sket under gennemførelse af en afgiftspligtig transaktion.
• De samme bestemmelser skal fortolkes således, at de ikke er til hinder for en national bestemmelse, der betinger samme fritagelse af, at de afholdte udgifter ikke har oversteget 30% af bygningens nyværdi, såfremt begrebet »forbedring« fortolkes på samme måde som begrebet »ombygning« i momsdirektivets artikel 12, stk. 2, dvs. at bygningen skal have undergået væsentlige ændringer med henblik på at ændre anvendelsen heraf eller at ændre betingelserne for anvendelsen heraf betydeligt.

Domstolen fastslår, at medlemsstaterne ikke kan betinge momsfritagelsen af, at den første indflytning sker i forbindelse med en afgiftspligtig transaktion. Dog kan medlemsstaterne anvende et kvantitativt kriterium for ombygninger, såsom en minimumsandel af omkostningerne i forhold til bygningens nyværdi, forudsat at begrebet "forbedring" fortolkes kvalitativt som en væsentlig ændring af bygningens anvendelse eller betingelserne herfor.

Retlige principper

• Fælles momssystem: Momsdirektivet tilsigter konkurrencemæssig neutralitet, så varer og ydelser af samme art beskattes ens i alle medlemsstater.
• Afgiftspligtig person: Enhver, der selvstændigt udøver økonomisk virksomhed, er afgiftspligtig.
• Levering af varer: Overdragelse af retten til at råde over et materielt gode som ejer.
• Momsfritagelse: Artikel 135, stk. 1, litra j), fritager levering af bygninger eller dele heraf, undtagen levering inden første indflytning (artikel 12, stk. 1, litra a).
• Første indflytning: Domstolen fastslår, at begrebet "første indflytning" skal fortolkes i overensstemmelse med EU-rettens formål og kontekst, og at medlemsstaterne ikke frit kan definere det.
• Ombygning: Begrebet "ombygning" indebærer væsentlige ændringer af bygningen med henblik på at ændre dens anvendelse eller betingelserne herfor.
• Afgiftsneutralitet: Princippet om afgiftsneutralitet forhindrer, at fritagelsesordninger anvendes forskelligt i medlemsstaterne.
• Selvstændige EU-retlige begreber: Momsfritagelser skal svare til selvstændige EU-retlige begreber for at sikre en ensartet fastsættelse af momsgrundlaget.