Momsfradrag og regulering ved frasortering og efterfølgende salg eller destruktion af aktiver

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Varhoven administrativen sad (Bulgarien) vedrørende fortolkningen af artikel 185 i momsdirektivet 2006/112/EF. Sagen er anlagt af "Balgarska telekomunikatsionna kompania" EAD (BTK) mod Direktor na Direktsia "Obzhalvane i danachno-osiguritelna praktika" - Sofia, vedrørende en afgørelse om afslag på tilbagebetaling af moms.

BTK havde frasorteret forskellige investeringsgoder og lagerbeholdninger mellem 2014 og 2017, hvorefter nogle varer blev solgt som affald, mens andre blev ødelagt eller bortskaffet. BTK anmodede om tilbagebetaling af moms, idet de mente, at de nationale regler om regulering af momsfradrag var uforenelige med momsdirektivet.

Den forelæggende ret ønsker afklaret, om frasortering af varer, der efterfølgende sælges som affald eller ødelægges, udgør en ændring af de elementer, der er taget i betragtning ved fastsættelsen af fradragsbeløbet, og om dette medfører en forpligtelse til at regulere fradraget. Den forelæggende ret spørger også, om en sådan frasortering kan betragtes som et "tab" i henhold til momsdirektivet, og om det er afgørende, at tabet skyldes begivenheder, som den afgiftspligtige person ikke har indflydelse på.

Domstolen skal tage stilling til, om momsdirektivets artikel 185 skal fortolkes således, at den er til hinder for nationale bestemmelser, der foreskriver regulering af fradraget for indgående moms ved erhvervelsen af en vare, når denne er blevet frasorteret, idet den afgiftspligtige person har vurderet, at den var blevet ubrugelig i forbindelse med dennes sædvanlige økonomiske virksomhed, uafhængigt af den omstændighed, at denne vare efterfølgende har været genstand for et momspligtigt salg eller er blevet ødelagt eller bortskaffet på en måde, der er blevet behørigt påvist eller godtgjort.

Afgørelse

Domstolen fastslår:

1. Artikel 185, stk. 1, i momsdirektivet 2006/112 skal fortolkes således, at frasortering af en vare, som en afgiftspligtig person har vurderet som ubrugelig i sin sædvanlige økonomiske virksomhed, og efterfølgende salg som affald ved en momspligtig transaktion, ikke udgør en ændring af de elementer, der er taget i betragtning ved fastsættelsen af fradragsbeløbet.
2. Artikel 185 i momsdirektivet 2006/112 skal fortolkes således, at frasortering af en vare, som en afgiftspligtig person har vurderet som ubrugelig i sin sædvanlige økonomiske virksomhed, efterfulgt af en frivillig ødelæggelse, udgør en ændring af de elementer, der er taget i betragtning ved fastsættelsen af fradragsbeløbet. En sådan situation udgør dog en "ødelæggelse", uanset om den er frivillig, således at ændringen ikke medfører reguleringspligt, forudsat at ødelæggelsen er behørigt påvist eller godtgjort, og at varen objektivt set har mistet enhver nytteværdi i forbindelse med den afgiftspligtige persons økonomiske virksomhed. Bortskaffelse af en vare skal sidestilles med ødelæggelse, for så vidt som den indebærer, at varen forsvinder uigenkaldeligt.
3. Artikel 185 i momsdirektivet 2006/112 skal fortolkes således, at den er til hinder for nationale bestemmelser, der foreskriver regulering af fradraget for indgående moms ved erhvervelsen af en vare, når denne er blevet frasorteret, idet den afgiftspligtige person har vurderet, at den var ubrugelig i dennes sædvanlige økonomiske virksomhed, og varen efterfølgende har været genstand for et momspligtigt salg eller er blevet ødelagt eller bortskaffet på en måde, der indebærer, at varen er forsvundet uigenkaldeligt, forudsat at ødelæggelsen er behørigt påvist eller godtgjort, og at varen objektivt set havde mistet enhver nytteværdi i forbindelse med den afgiftspligtiges økonomiske virksomhed.

Retlige principper

• Neutralitetsprincippet: Momsfradragssystemet skal sikre, at den erhvervsdrivende aflastes fuldt ud for moms, og at afgiftsbyrden er fuldstændig neutral over for enhver økonomisk virksomhed.
• Tæt og direkte sammenhæng: Der skal være en tæt og direkte sammenhæng mellem retten til fradrag af indgående moms og brugen af de pågældende varer og tjenesteydelser til afgiftspligtige udgående transaktioner.
• Reguleringsordningens formål: Momsdirektivets reguleringsbestemmelser har til formål at øge fradragenes præcision for at sikre momsens neutralitet.
• Fortolkning af 'ødelæggelse' og 'tab': I momsdirektivets artikel 185, stk. 2, betegner 'ødelæggelse' en handling, der indebærer en gennemgribende ændring af en genstand, hvorved den forsvinder ved at nedbryde den og tilintetgøre den, mens 'tab' betegner det forhold, at man berøves en genstand, som man var ejer af eller havde rådighed over.
• Økonomisk og forretningsmæssig virkelighed: Hensynet til den økonomiske og forretningsmæssige virkelighed er et grundlæggende kriterium ved anvendelsen af det fælles momssystem.