Momsfradrag nægtet på grund af national civilretlig ugyldighed – Forenelighed med momsdirektivet

Sagen omhandler en polsk virksomhed, W. sp. z o.o., der blev nægtet momsfradrag på en faktura for overdragelse af varemærker. Skatte- og afgiftsmyndigheden i Warszawa begrundede nægtelsen med, at transaktionen var ugyldig efter national civilret, da den blev anset for at være en proforma-handling.

Den polske domstol, Naczelny Sąd Administracyjny, forelagde sagen for EU-Domstolen for at få afklaret, om den nationale bestemmelse var forenelig med EU's momsdirektiv (2006/112/EF), særligt artikel 167, 168, 178 og 273, samt principperne om afgiftsneutralitet og proportionalitet.

W. sp. z o.o. anførte, at retten til momsfradrag er en integrerende del af momssystemet og kun kan begrænses i de tilfælde, der udtrykkeligt er fastsat i direktivet. De hævdede, at en transaktions ugyldighed efter national civilret ikke automatisk bør medføre udelukkelse af fradragsretten.

Skatte- og afgiftsmyndigheden argumenterede for, at den nationale bestemmelse var nødvendig for at sikre korrekt momsopkrævning og undgå svig.

EU-Domstolen skulle tage stilling til, om EU-retten tillader, at en medlemsstat nægter momsfradrag alene med den begrundelse, at transaktionen er ugyldig efter national civilret, uden at det er godtgjort, at der foreligger momssvig eller misbrug.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at artikel 167, 168(a), 178(a) og 273 i momsdirektivet 2006/112, sammenholdt med princippet om afgiftsneutralitet og proportionalitetsprincippet, skal fortolkes således, at de er til hinder for national lovgivning, der nægter en afgiftspligtig person retten til at fradrage indgående moms alene fordi en momspligtig transaktion anses for fiktiv og ugyldig efter nationale civilretlige regler, uden at det godtgøres, at transaktionen er fiktiv efter EU-retten, eller at den udspringer af momssvig eller misbrug.

Domstolen understreger, at medlemsstaternes foranstaltninger for at sikre korrekt momsopkrævning og undgå svig ikke må gå ud over, hvad der er nødvendigt, og ikke systematisk må rejse tvivl om fradragsretten eller neutralitetsprincippet.

Retlige Principper

• Fradragsret som grundlæggende princip: Domstolen bekræfter, at retten til at fradrage moms er et grundlæggende princip i momssystemet, jf. artikel 167 ff. i direktiv 2006/112.
• Neutralitetsprincippet: Momssystemet skal sikre, at afgiftsbyrden er neutral for alle økonomiske aktiviteter, forudsat at de er momspligtige.
• Betingelser for fradragsret: Fradragsretten er betinget af, at de materielle og formelle krav er opfyldt, herunder at den berørte er en afgiftspligtig person, og at varerne eller ydelserne anvendes i forbindelse med dennes afgiftspligtige transaktioner.
• Bevisbyrde: Den afgiftspligtige person skal fremlægge objektive beviser for, at varerne eller tjenesteydelserne er leveret, og at der er betalt moms.
• Bekæmpelse af svig og misbrug: EU-retten anerkender bekæmpelse af svig og misbrug som et legitimt mål, men undtagelser fra fradragsretten skal fortolkes strengt.
• Proportionalitetsprincippet: Medlemsstaternes foranstaltninger må ikke gå ud over, hvad der er nødvendigt for at sikre korrekt momsopkrævning og undgå svig.
• Forbud mod misbrug: Princippet forbyder rent kunstige arrangementer, der ikke har økonomisk realitet og kun har til formål at opnå en afgiftsmæssig fordel.