Moms på træ til brændsel: Fortolkning af begrebet og afgiftsneutralitet

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Bundesfinanzhof i Tyskland vedrørende fortolkningen af momsdirektivet (2006/112/EF), særligt artikel 98 og 122 om nedsatte momssatser for levering af træ til brændsel.

B AG solgte træflis og vedligeholdt varmeanlæg, der anvendte træflis. Der opstod tvivl om, hvorvidt leveringen af træflis skulle pålægges den nedsatte momssats.

Bundesfinanzhof forelagde tre spørgsmål for EU-Domstolen:

• Om begrebet »træ til brændsel« omfatter enhver form for træ, der er bestemt til forbrænding.
• Om en medlemsstat kan anvende KN til at fastlægge anvendelsesområdet for en nedsat afgiftssats for træ til brændsel.
• Om princippet om afgiftsneutralitet er til hinder for forskellige afgiftssatser på forskellige former for træ til brændsel.

Domstolen fastslog, at begrebet »træ til brændsel« omfatter enhver form for træ, der ud fra sine objektive egenskaber udelukkende er bestemt til forbrænding. Medlemsstaterne kan anvende KN til at præcisere anvendelsesområdet for den nedsatte momssats, forudsat at princippet om afgiftsneutralitet overholdes. Princippet om afgiftsneutralitet er ikke til hinder for forskellige momssatser, hvis træflis og andre former for træ til brændsel ikke kan substitueres i gennemsnitsforbrugerens bevidsthed.

Afgørelse

Domstolen fastslog:

1. Begrebet »træ til brændsel« i momsdirektivets artikel 122 omfatter enhver form for træ, der ud fra sine objektive egenskaber udelukkende er bestemt til forbrænding.
2. En medlemsstat kan begrænse anvendelsesområdet for en nedsat moms for træ til brændsel ved at henvise til den kombinerede nomenklatur (KN), forudsat at princippet om afgiftsneutralitet overholdes.
3. Princippet om afgiftsneutralitet er ikke til hinder for, at national ret udelukker træflis fra en nedsat momssats, hvis træflis og andre former for træ til brændsel ikke kan substitueres i gennemsnitsforbrugerens bevidsthed. Det er op til den forelæggende ret at efterprøve dette.

Retlige Principper

• Selvstændig fortolkning af EU-retlige begreber: EU-retlige bestemmelser skal fortolkes ensartet i hele EU, uafhængigt af medlemsstaternes interne ret.
• Streng fortolkning af undtagelsesbestemmelser: Undtagelser fra det generelle princip om ensartede momssatser skal fortolkes restriktivt.
• Afgiftsneutralitet: Sammenlignelige varer og tjenesteydelser, der konkurrerer indbyrdes, må ikke behandles forskelligt momsmæssigt.
• Gennemsnitsforbrugerens synspunkt: Ved vurderingen af om varer/ydelser er sammenlignelige, skal der tages hensyn til gennemsnitsforbrugerens synspunkt og substituerbarhed.