Momsfradragsret og tidspunkt for afgiftens forfald ved kasseregnskab

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Finanzgericht Hamburg vedrørende fortolkningen af artikel 167 i momsdirektivet (2006/112/EF). Sagen er anlagt af Grundstücksgemeinschaft Kollaustraße 136 (herefter "Kollaustraße") mod Finanzamt Hamburg-Oberalster vedrørende tidspunktet for fradragsrettens indtræden.

Baggrund

Kollaustraße udlejede en grund til industriel og kommerciel brug og havde tilladelse til at beregne momsen efter kasseregnskabsmetoden (dvs. på grundlag af indgåede vederlag). Kollaustraße fik delvis henstand med lejebetalingerne og betalte en del af lejen for årene 2009-2012 i perioden 2013-2016. Kollaustraße udnyttede fradragsretten i den momsopgørelsesperiode, hvor betalingen fandt sted.

Tvisten

Finanzamt Hamburg-Oberalster mente, at fradragsretten allerede var indtrådt ved udførelsen af transaktionen (tilrådighedsstillelsen af grunden) og derfor skulle have været gjort gældende for den pågældende periode. Dette førte til efteropkrævninger af moms for årene 2013-2016.

De præjudicielle spørgsmål

1. Er artikel 167 i momsdirektivet til hinder for en national ordning, hvorefter retten til at fradrage moms indtræder på tidspunktet for transaktionens udførelse, også selv om momskravet over for leverandøren først forfalder, når vederlaget indgår?
2. Såfremt det første spørgsmål besvares benægtende: Er artikel 167 til hinder for en national ordning, hvorefter retten til at fradrage moms ikke kan gøres gældende for den afgiftsperiode, hvor vederlaget er blevet betalt, såfremt momskravet over for leverandøren først forfalder, når vederlaget indgår, ydelsen allerede er leveret i en tidligere afgiftsperiode, og det ikke længere er muligt at gøre fradragsretten gældende for denne tidligere afgiftsperiode på grund af forældelse?

Hovedargumenter

• Kollaustraße: Når leverandøren beregner momsen på grundlag af de indgåede vederlag, indtræder fradragsretten for modtageren først på tidspunktet for betalingen af vederlaget.
• Finanzamt Hamburg-Oberalster: Fradragsretten indtræder allerede ved udførelsen af transaktionen, uanset hvornår afgiften forfalder hos leverandøren.

Domstolens vurdering

Domstolen fastslår, at artikel 167 i momsdirektivet skal fortolkes således, at den er til hinder for en national lovgivning, der fastsætter, at retten til fradrag for indgående afgift indtræder allerede på tidspunktet for transaktionens udførelse, også selv om momsen først forfalder hos leverandøren, når vederlaget er modtaget.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at momsdirektivets artikel 167 skal fortolkes således, at den er til hinder for en national lovgivning, der fastsætter, at retten til fradrag for indgående afgift indtræder allerede på tidspunktet for transaktionens udførelse. Dette gælder også selvom momsen, i medfør af en national undtagelse i henhold til direktivets artikel 66, stk. 1, litra b, først forfalder hos leverandøren, når vederlaget er modtaget, og dette endnu ikke er sket.

Domstolen begrunder afgørelsen med:

• Artikel 167 i momsdirektivet er klar og utvetydig og udtrykker en generel regel om, at fradragsretten for modtageren af en vare eller tjenesteydelse fastsættes på det tidspunkt, hvor den tilsvarende moms forfalder hos leverandøren.
• Artikel 66, stk. 1, litra b), er en undtagelse til hovedreglen i artikel 63 og skal fortolkes strengt. Når en medlemsstat har benyttet sig af muligheden for at udskyde momsens forfaldstidspunkt til tidspunktet for vederlagets modtagelse, skal fradragsretten ligeledes indtræde på dette tidspunkt.
• En harmoniseret fortolkning af momsdirektivet tilsiger, at begreberne "afgiftspligtens indtræden" og "afgiftens forfald" bør harmoniseres for at sikre en ensartet opkrævning af momsen i alle medlemsstater.
• Retten til momsfradrag er et grundlæggende princip i momssystemet, og formålet er at sikre, at den erhvervsdrivende aflastes fuldt ud for den moms, som denne skylder eller har erlagt. Domstolens fortolkning sikrer, at dette princip overholdes, idet den afgiftspligtige person kan opnå fradrag fra det tidspunkt, hvor momsen forfalder hos leverandøren.
• Artikel 167a giver medlemsstaterne mulighed for at indføre en valgfri ordning, hvor fradragsretten udskydes yderligere, indtil der er betalt moms til leverandøren. Denne bestemmelse har et snævert anvendelsesområde og kan ikke rejse tvivl om konklusionen om, at fradragsretten som udgangspunkt indtræder samtidig med momsens forfald.

Centrale EU-retlige principper

• Harmonisering af momssystemet: EU-retten tilsigter en ensartet definition af afgiftspligtige transaktioner og harmonisering af tidspunktet for afgiftsskyldens opståen i alle medlemsstater.
• Grundlæggende fradragsret: Retten til momsfradrag er et grundlæggende princip, der principielt ikke kan begrænses. Fradragsordningen skal sikre, at den erhvervsdrivende aflastes fuldt ud for moms.
• Neutralitetsprincip: Det fælles momssystem skal sikre, at afgiftsbyrden er fuldstændig neutral for enhver økonomisk virksomhed, forudsat at virksomheden er momspligtig.
• Fortolkning af undtagelser: Undtagelser til hovedreglerne i momsdirektivet skal fortolkes strengt.

Anvendelse i sagen

Domstolen anvender disse principper til at fastslå, at en national lovgivning, der lader fradragsretten indtræde før momsens forfald hos leverandøren, er i strid med momsdirektivet. Dette sikrer, at fradragsretten og momsens forfald er synkroniserede, hvilket fremmer harmonisering og neutralitet i momssystemet.

Betydning for EU-retten

Dommens fastslår, at medlemsstaterne ikke frit kan fastsætte tidspunktet for fradragsrettens indtræden. Dommen understreger vigtigheden af en ensartet fortolkning og anvendelse af momsdirektivet for at sikre et velfungerende og neutralt momssystem i hele EU.