Solidarisk hæftelse for moms og morarenter: Fortolkning af momsdirektivets artikel 205

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Bulgarien vedrørende fortolkningen af artikel 205 i momsdirektivet (2006/112/EF). Spørgsmålet er, om en modtager af en momspligtig leverance, der har udøvet sin fradragsret, kan pålægges solidarisk hæftelse for den moms, som leverandøren ikke har betalt, samt morarenter.

ALTI OOD, et bulgarsk selskab, købte landbrugsmateriel af FOTOMAG EOOD og udøvede fradragsret for momsen. De bulgarske skattemyndigheder fastslog, at FOTOMAG ikke havde betalt momsen og pålagde ALTI solidarisk hæftelse, da de mente, at ALTI vidste eller burde have vidst, at FOTOMAG ikke ville betale momsen.

Varhoven administrativen sad (øverste domstol i forvaltningsretlige sager, Bulgarien) forelagde sagen for EU-Domstolen og spurgte, om artikel 205 i momsdirektivet og proportionalitetsprincippet er til hinder for en national lovgivning, der pålægger en solidarisk hæftende person at betale morarenter oveni den skyldige moms.

Domstolen bemærkede, at artikel 205 giver medlemsstaterne mulighed for at indføre solidarisk hæftelse for at sikre en effektiv opkrævning af momsen. Medlemsstaterne skal dog overholde de generelle retsprincipper, herunder proportionalitetsprincippet og retssikkerhedsprincippet.

Afgørelse

Domstolen fastslog, at artikel 205 i momsdirektivet, sammenholdt med proportionalitetsprincippet, ikke er til hinder for national lovgivning, der pålægger en solidarisk hæftende person at betale morarenter oveni den skyldige moms, hvis det er bevist, at vedkommende vidste eller burde have vidst, at den betalingspligtige ikke ville betale momsen, samtidig med at vedkommende udøvede sin fradragsret.

Domstolen begrundede afgørelsen med, at en sådan national regel bidrager til at bekæmpe misbrug på momsområdet og sikrer en effektiv opkrævning af moms. Da anvendelsen af reglen forudsætter, at medkontrahenten vidste eller burde have vidst om den manglende betaling, er det både forholdsmæssigt og i overensstemmelse med retssikkerhedsprincippet at pålægge vedkommende at afhjælpe virkningerne af den forsinkede betaling.

Retlige Principper

• Artikel 205 i momsdirektivet (2006/112/EF): Giver medlemsstaterne mulighed for at lade andre end den betalingspligtige hæfte solidarisk for momsens erlæggelse.
• Proportionalitetsprincippet: Medlemsstaterne skal anvende midler, der effektivt når målet med national ret, men som samtidig gør det mindst mulige indgreb i EU-rettens formål og principper.
• Retssikkerhedsprincippet: Medlemsstaterne skal sikre, at reglerne er klare og forudsigelige, således at borgerne kan indrette sig efter dem.
• Princippet om forbud mod misbrug: Forbyder rent kunstige arrangementer, der ikke bygger på økonomisk realitet, og som kun har til formål at opnå en afgiftsmæssig fordel.

Domstolen understregede, at medlemsstaterne skal overholde disse principper, når de udøver deres beføjelser til at fastsætte betingelserne for solidarisk hæftelse. Bekæmpelse af afgiftssvig og -unddragelse er et anerkendt mål, men foranstaltningerne må ikke gå ud over, hvad der er nødvendigt for at beskytte statskassens interesser. God tro og almindelig agtpågivenhed hos den ikke-betalingspligtige part skal tages i betragtning.