Momspligt og skattesvig: Inklusion af moms i berigtiget afgiftsgrundlag

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Tribunal Superior de Justicia de Galicia (Spanien) vedrørende fortolkningen af momsdirektivet (2006/112/EF) i forbindelse med en sag om skattesvig.

CB, en kunstnerisk agent, havde modtaget betalinger uden at udstede fakturaer eller angive moms. De spanske skattemyndigheder berigtigede CB's indkomstskat og pålagde sanktioner, idet de fandt, at de modtagne beløb ikke inkluderede moms.

CB anførte, at momsen skulle anses for at være inkluderet i prisen for tjenesteydelserne, da han ikke havde mulighed for at kræve moms tilbagebetalt.

Den forelæggende ret ønskede at vide, om EU-retten er til hinder for en national lovgivning, hvorefter moms i tilfælde af skjulte transaktioner skal anses for at være inkluderet i den aftalte pris.

De centrale spørgsmål er:

• Skal momsen anses for at være inkluderet i prisen, når momspligtige transaktioner ikke er angivet og faktureret?
• Er det relevant, at der er tale om svig?

Afgørelse

Domstolen fastslog, at momsdirektivets artikel 73 og 78, sammenholdt med princippet om momsens neutralitet, skal fortolkes således, at når momspligtige personer ved svig har undladt at indberette en transaktion til skattemyndighederne, undladt at udstede en faktura, og indtægterne fra transaktionen ikke fremgår af selvangivelsen, skal de indtægter, der er fastsat ved en berigtigelse i forbindelse med en skattekontrol, anses for at inkludere moms. Dette gælder dog ikke, hvis den afgiftspligtige person har mulighed for at overvælte og fradrage momsen på trods af svigen.

Domstolen begrundede afgørelsen med, at en anden fortolkning ville stride mod princippet om momsens neutralitet, da momsen udelukkende skal bæres af den endelige forbruger. Domstolen understregede, at medlemsstaterne har mulighed for at vedtage sanktioner for at bekæmpe skattesvig, men at disse sanktioner ikke må stride mod momssystemets grundlæggende principper.

Retlige Principper

• Momsens Neutralitet: Momsen skal være neutral for den afgiftspligtige person og udelukkende bæres af den endelige forbruger.
• Faktureringspligt: Afgiftspligtige personer skal udstede fakturaer for leverede varer og ydelser.
• Bekæmpelse af Svig: Medlemsstaterne har pligt til at bekæmpe skattesvig, men sanktionerne må ikke stride mod EU-rettens grundlæggende principper.
• Afgiftsgrundlaget: Afgiftsgrundlaget for moms er den samlede modværdi, som leverandøren modtager for transaktionen, eksklusive selve momsen.
• Berigtigelse: Skattemyndighederne kan berigtige afgiftsgrundlaget, hvis der er konstateret uregelmæssigheder eller svig.