Momsfradrag for byggevirksomhed: Tilknytning og fordel for tredjemand

Vos Aannemingen BVBA, en belgisk virksomhed der opfører og sælger lejlighedskomplekser, har fratrukket moms på reklame-, administrations- og ejendomsmægleromkostninger fuldt ud. De belgiske skattemyndigheder begrænsede fradraget, da lejlighedskomplekserne blev opført på grunde ejet af tredjemand, der selv optrådte som sælgere af grundandelene.

Tvisten omhandler, hvorvidt Vos Aannemingen har ret til fuldt momsfradrag for disse omkostninger, når de også kommer grundejerne til gode. Hof van Cassatie forelagde sagen for EU-Domstolen for at få en fortolkning af artikel 17 i sjette momsdirektiv.

De præjudicielle spørgsmål omhandler:

• Om momsfradrag kan nægtes, når en udgift også kommer en tredjemand til gode.
• Om princippet gælder, selvom der ikke er tale om generalomkostninger, men omkostninger relateret til specifikke transaktioner.
• Om muligheden for at vælte udgifterne over på tredjemand påvirker retten til momsfradrag.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at artikel 17, stk. 2, litra a), i sjette momsdirektiv skal fortolkes således, at en afgiftspligtig bygherre har ret til fuldt momsfradrag for reklame- og administrationsomkostninger samt ejendomsmæglersalærer, selvom disse udgifter også er til fordel for en tredjemand (grundejeren). Dette gælder, når der er en direkte tilknytning mellem udgifterne og bygherrens økonomiske virksomhed, og fordelen for tredjemanden er af underordnet betydning.

Domstolen præciserer, at dette princip også gælder, selvom udgifterne ikke er generalomkostninger, men kan henføres til specifikke udgående transaktioner, forudsat at der er en direkte og umiddelbar tilknytning til den afgiftspligtige persons momspligtige transaktioner. Det er den forelæggende rets opgave at efterprøve dette under hensyntagen til alle omstændigheder.

Endelig fastslår Domstolen, at den omstændighed, at den afgiftspligtige person har mulighed for at vælte en del af udgifterne over på tredjemand, er et forhold, som den forelæggende ret skal tage i betragtning ved fastlæggelsen af omfanget af fradragsretten.

Retlige principper

• Fradragsretten som grundlæggende princip: Domstolen bekræfter, at retten til momsfradrag er et grundlæggende princip i det fælles momssystem, og at denne ret som udgangspunkt ikke kan begrænses.
• Neutralitetsprincippet: Momsordningen skal sikre fuld neutralitet for afgiftspligtige personer, således at de ikke bærer momsen vedrørende udgifter, der er afholdt i forbindelse med deres afgiftspligtige transaktioner.
• Direkte og umiddelbar tilknytning: For at opnå fradragsret skal der som udgangspunkt være en direkte og umiddelbar tilknytning mellem en indgående transaktion og én eller flere udgående transaktioner, der giver ret til fradrag. Dette krav kan også være opfyldt, hvis udgifterne indgår i den afgiftspligtiges generalomkostninger.
• Fordel for tredjemand: Hvis en tredjemand også drager fordel af de tjenesteydelser, der er leveret til den afgiftspligtige, kan dette ikke i sig selv begrunde en nægtelse af fradragsret, forudsat at fordelen for tredjemand er af underordnet betydning i forhold til den afgiftspligtiges behov.
• Objektiv vurdering: Ved fastlæggelsen af fradragsrettens omfang skal der tages udgangspunkt i det objektive indhold af de erhvervede tjenesteydelser og hensynet til den økonomiske og forretningsmæssige virkelighed.