Momsfradrag ved salg under kostpris og vederlagsfri overladelse af brugsret

Woerden kommune opførte to bygninger og fradrog næsten al moms. Bygningerne blev solgt til Stichting Gebouwen Beheer Woerden (stiftelsen) for ca. 10% af kostprisen, og stiftelsen overlod dele af bygningerne vederlagsfrit til undervisningsinstitutioner.

Skattemyndigheden mente, at kommunen havde udlejet bygningerne momsfrit og efteropkrævede moms. Gerechtshof te Amsterdam fandt, at der var tale om en levering, men begrænsede kommunens fradragsret til den del af bygningerne, der blev anvendt til momspligtig udlejning.

Hoge Raad der Nederlanden forelagde sagen for EU-Domstolen og spurgte, om kommunen havde ret til fuldt momsfradrag, eller kun et fradrag svarende til den del af bygningen, der anvendes til økonomisk virksomhed.

Parternes Argumenter

• Woerden Kommune: Kommunen argumenterede for fuldt momsfradrag, da salget af bygningerne var en momspligtig transaktion.
• Staatssecretaris van Financiën: Skattemyndigheden mente, at fradragsretten skulle begrænses, da en del af bygningerne blev anvendt vederlagsfrit.

Hovedspørgsmålet

Har en afgiftspligtig person ret til fuldt momsfradrag, når en bygning sælges til underpris, og køberen vederlagsfrit overlader brugen af en del af bygningen til tredjemand?

Afgørelse

Domstolen fastslår, at momsdirektivet skal fortolkes således, at en afgiftspligtig person, der har opført en bygning og solgt den til en pris under omkostningerne, har ret til fuldt momsfradrag for opførelsen. Dette gælder, selvom køberen vederlagsfrit overlader en del af bygningen til en tredjemand. Køberens anvendelse af bygningen er irrelevant for den afgiftspligtiges fradragsret.

Domstolen understreger, at fradragsretten er et grundlæggende princip i momssystemet og som udgangspunkt ikke kan begrænses. Det er uden betydning for fradragsretten, om leveringsprisen er lavere end kostprisen, medmindre prisen er rent symbolsk.

Retlige Principper

• Grundlæggende Fradragsret: Momsdirektivets artikel 167 ff. fastslår en grundlæggende ret til fradrag for moms, der er betalt for varer og ydelser anvendt i forbindelse med afgiftspligtige transaktioner.
• Neutralitetsprincip: Det fælles momssystem skal sikre fuld neutralitet for afgiftsbyrden for enhver økonomisk virksomhed, forudsat at virksomheden er momspligtig.
• Selvstændig Vurdering: Hver momstransaktion skal vurderes selvstændigt uden hensyntagen til tidligere eller efterfølgende transaktioner.
• Ingen Begrænsning pga. Købers Anvendelse: Fradragsretten kan ikke begrænses af, hvordan køberen anvender de leverede varer eller ydelser.
• Resultatets Irrelevans: Resultatet af en økonomisk transaktion påvirker ikke fradragsretten, så længe aktiviteten er momspligtig.