Momsfradrag for fondsforvaltning af donerede midler: Tilknytning til afgiftspligtig virksomhed

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Court of Appeal (England & Wales) vedrørende fortolkningen af artikel 168, litra a), i momsdirektivet (2006/112/EF). Spørgsmålet er, om University of Cambridge har ret til at fradrage moms på omkostninger til forvaltning af en fond, der investerer donerede midler, når fondens indtægter anvendes til at dække universitetets samlede omkostninger.

University of Cambridge argumenterede for, at omkostningerne til fondsforvaltningen var en del af universitetets generalomkostninger og dermed fradragsberettigede, da de bidrog til finansieringen af både momspligtige og momsfritagne aktiviteter.

De britiske skattemyndigheder (Commissioners for Her Majesty’s Revenue & Customs) afviste fradraget, da de mente, at omkostningerne direkte kunne henføres til investeringsvirksomheden, som ikke er omfattet af momsdirektivet. De anførte, at fondsforvaltningshonoraret ikke var et omkostningselement i de momspligtige leverancer, da fondens indtægter blot delvist finansierede disse leverancer.

Domstolen skulle tage stilling til, om investering af gaver og donationer udgør økonomisk virksomhed, og om der er en tilstrækkelig direkte og umiddelbar tilknytning mellem omkostningerne til fondsforvaltningen og universitetets momspligtige aktiviteter til at begrunde fradragsret.

Afgørelse

Domstolen fastslog, at momsdirektivets artikel 168, litra a), skal fortolkes således, at en afgiftspligtig person, der både udøver momspligtig og momsfritaget virksomhed, og som investerer gaver og donationer i en fond, ikke har ret til at fradrage den indgående moms på omkostninger knyttet til denne investering som en generalomkostning, selvom fondens indtægter anvendes til at dække omkostningerne til hele virksomheden.

Domstolen begrundede afgørelsen med, at:

• Modtagelsen af gaver og donationer ikke udgør økonomisk virksomhed i momsdirektivets forstand, da der ikke er tale om en levering af varer eller tjenesteydelser mod vederlag.
• Investering af gaver og donationer skal behandles på samme måde som ikke-økonomisk virksomhed, da det er direkte knyttet til modtagelsen af disse.
• Omkostningerne til forvaltning af fonden ikke indregnes i prisen for en bestemt udgående transaktion.
• Omkostningerne ikke kan anses for at indgå blandt omkostningselementerne i prisen for de varer og tjenesteydelser, som universitetet leverer, og er derfor ikke en del af universitetets generalomkostninger.
• Der hverken er en direkte og umiddelbar tilknytning mellem omkostningerne og en bestemt udgående transaktion eller mellem omkostningerne og universitetets virksomhed som helhed.

Retlige Principper

• Neutralitetsprincippet: Momsordningen tilsigter fuldt ud at aflaste den afgiftspligtige for moms, der skyldes eller er betalt i forbindelse med økonomisk virksomhed. Dette princip sikrer, at afgiftsbyrden er neutral for enhver økonomisk virksomhed, forudsat at virksomheden i sig selv er momspligtig.
• Direkte og umiddelbar tilknytning: For at opnå fradragsret for indgående moms kræves der en direkte og umiddelbar tilknytning mellem en indgående transaktion og én eller flere udgående transaktioner, der giver ret til fradrag. Udgifterne til erhvervelse af en vare eller tjenesteydelse skal indgå blandt omkostningselementerne i prisen for de afgiftspligtige udgående transaktioner.
• Generalomkostninger: Selv uden direkte tilknytning til specifikke udgående transaktioner kan en afgiftspligtig person have fradragsret, hvis udgifterne indgår i den pågældendes generalomkostninger og dermed er omkostningselementer i prisen for de leverede varer og tjenesteydelser. Dette forudsætter en direkte og umiddelbar tilknytning til hele den afgiftspligtige persons økonomiske virksomhed.
• Økonomisk virksomhed: Kun virksomhed af økonomisk karakter er omfattet af moms. Leveringer af varer og tjenesteydelser skal foretages mod vederlag for at være momspligtige. Gaver og donationer, som ydes af subjektive grunde og uden direkte modydelse, falder uden for momsens anvendelsesområde.