Momsfritagelse for forvaltning af investeringsforeninger: Omfatter skatteopgaver og softwarelicenser?

Sagen omhandler to anmodninger om præjudiciel afgørelse fra Bundesfinanzgericht i Østrig vedrørende fortolkningen af artikel 135, stk. 1, litra g), i momsdirektivet (2006/112/EF). Denne artikel omhandler fritagelse for moms vedrørende forvaltning af investeringsforeninger.

I sag C-58/20 (K mod Finanzamt Österreich) drejer det sig om et selskab (K), der leverer ydelser til administrationsselskaber vedrørende beregning af skatteopgørelser for fondsdeltagere. Finanzamt Österreich mener ikke, at disse ydelser er omfattet af momsfritagelsen, da de anses for at være generelle skatterådgivningsydelser.

I sag C-59/20 (DBKAG mod Finanzamt Österreich) er spørgsmålet, om tildeling af brugsretten til en specialsoftware (SC-softwaren) til risikostyring og resultatmåling er omfattet af momsfritagelsen. DBKAG, som forvalter investeringsforeninger, har erhvervet licens til softwaren fra SC GmbH. Finanzamt Österreich mener, at der blot er tale om teknisk bistand, som ikke er specifik for forvaltningen af investeringsforeninger.

Bundesfinanzgericht har forelagt spørgsmål til EU-Domstolen om, hvorvidt disse ydelser (skatteopgaver og softwarelicens) kan anses for at være "forvaltning af investeringsforeninger" i momsdirektivets forstand.

Domstolen har sammenbehandlet sagerne og skal vurdere, om de pågældende tjenesteydelser, der leveres af tredjemand til administrationsselskaber, er omfattet af momsfritagelsen i artikel 135, stk. 1, litra g), i momsdirektivet.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at momsdirektivets artikel 135, stk. 1, litra g), skal fortolkes således, at tjenesteydelser leveret af tredjemand til administrationsselskaber, der forvalter investeringsforeninger, er omfattet af momsfritagelsen, hvis de har en tæt sammenhæng med forvaltningen af investeringsforeninger og udelukkende leveres med henblik på forvaltning af sådanne foreninger. Dette gælder også, selvom tjenesteydelserne ikke er fuldt ud outsourcet.

Domstolen præciserer, at dette omfatter skattemæssige opgaver, der sikrer korrekt beskatning af fondsindtægter, og tildeling af brugsret til software, der anvendes til risikostyring og resultatmåling.

Begrundelse

Domstolen begrunder afgørelsen med:

• Neutralitetsprincippet: Erhvervsdrivende skal frit kunne vælge den mest hensigtsmæssige organisationsform uden risiko for at miste momsfritagelsen.
• Formålet med fritagelsen: At lette små investorers adgang til værdipapirmarkedet.
• Tredjepartsadministratorers rolle: Tjenesteydelser fra tredjepartsadministratorer er principielt omfattet af momsfritagelsen, hvis de udgør en særskilt helhed og er specifikke og væsentlige for forvaltningen af investeringsforeninger.
• Specifik og væsentlig karakter: Tjenesteydelserne skal have en tæt sammenhæng med administrationsselskabets virksomhed og opfylde specifikke og væsentlige funktioner for forvaltningen af investeringsforeningen.
• Softwareydelser: Tildeling af brugsret til software kan være omfattet af fritagelsen, hvis den udelukkende anvendes til forvaltning af investeringsforeninger.

Domstolen understreger, at det er den forelæggende rets opgave at vurdere, om de konkrete tjenesteydelser opfylder disse betingelser.

Centrale EU-retlige principper

• Momsdirektivets artikel 135, stk. 1, litra g): Fortolkningen af fritagelsen for moms vedrørende forvaltning af investeringsforeninger.
• Neutralitetsprincippet: Sikrer, at erhvervsdrivende kan vælge den mest hensigtsmæssige organisationsform uden at blive påvirket af momspligt.
• Indskrænkende fortolkning: Fritagelser fra moms skal fortolkes indskrænkende, da de er undtagelser fra hovedreglen om momspligt.
• Selvstændige EU-retlige begreber: Fritagelserne i momsdirektivet udgør selvstændige EU-retlige begreber for at sikre ensartet anvendelse i alle medlemsstater.

Anvendelse i sagen

• Domstolen præciserer, at tjenesteydelser leveret af tredjemand kan være omfattet af momsfritagelsen, hvis de har en tæt sammenhæng med forvaltningen af investeringsforeninger og udelukkende leveres med henblik herpå.
• Dette gælder også, selvom tjenesteydelserne ikke er fuldt ud outsourcet, hvilket understreger vigtigheden af neutralitetsprincippet.

Betydning for EU-retten

• Afgørelsen præciserer omfanget af momsfritagelsen for forvaltning af investeringsforeninger og understreger, at visse administrative og tekniske ydelser kan være omfattet, hvis de er specifikke og væsentlige for forvaltningen.
• Den bekræfter, at neutralitetsprincippet skal sikre, at erhvervsdrivende ikke stilles ringere, blot fordi de har valgt at outsource visse funktioner.