Momsfritagelse for små virksomheder: Samlet levering af fast ejendom og overskridelse af årsomsætningsgrænse

Sagen omhandler en litauisk momskontrol af Akvilė Jarmuškienė, der solgte et hus og en grund i én transaktion. De litauiske skattemyndigheder mente, at Jarmuškienė skulle betale moms af hele transaktionen, da salgsprisen oversteg grænsen for momsfritagelse for små virksomheder. Jarmuškienė argumenterede for, at kun salget af huset oversteg grænsen, og at hun derfor kun skulle betale moms af dette.

Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas forelagde sagen for EU-Domstolen for at få en fortolkning af momsdirektivets artikel 282-292 om særordningen for små virksomheder. Det centrale spørgsmål var, om moms skulle beregnes af hele transaktionen, når kun en del af den oversteg omsætningsgrænsen.

Domstolen skulle tage stilling til, hvorledes ordningen for små virksomheder i momsdirektivets artikel 282-292 skal fortolkes under omstændigheder, hvor to goder leveres i forbindelse med den samme transaktion, men hvor grænsen for den årlige omsætning (aktivitetsniveauet), fastsat i direktivets artikel 287, alene overstiges som følge af leveringen af et af disse goder.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at momsdirektivets artikel 282-292 skal fortolkes således, at når en levering omfatter to faste ejendomme, der er forbundne og omfattet af en enkelt kontrakt, og årsomsætningsgrænsen for små virksomheder er overskredet, skal den afgiftspligtige person betale afgift af hele leveringen. Dette gælder, selvom en af ejendommene alene ikke ville overskride grænsen.

Domstolen begrunder afgørelsen med:

• At særordningen for små virksomheder skal fortolkes strengt.
• At overdragelsen af retten til at råde over ejendommene skete ved samme retshandel.
• At leveringens bestanddele ikke kan opdeles uden at skabe en kunstig situation.
• At formålet med særordningen er at mindske administrative byrder, hvilket ikke opnås ved særskilte beregninger for hver vare i en samlet levering.

Retlige Principper

• Særordningen for små virksomheder: En undtagelse til det fælles momssystem, der skal fortolkes restriktivt.
• Levering af varer: Overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode (artikel 14, stk. 1, i momsdirektivet).
• Enkelt levering: Når flere varer leveres under én kontrakt og er tæt forbundne, betragtes det som én samlet levering.
• Formålet med særordningen: At forenkle administrationen og mindske byrder for både virksomheder og skattemyndigheder.