Momsfradrag og omvendt betalingspligt: Mulighed for direkte krav mod skattemyndighederne ved leverandørs insolvens

PORR Építési Kft. anlagde sag mod den ungarske skattemyndighed (Nemzeti Adó- és Vámhivatal Fellebbviteli Igazgatósága) vedrørende en afgiftsberigtigelse. PORR havde modtaget fakturaer fra leverandører, der var udstedt under den almindelige afgiftsordning med angivelse af moms, som PORR havde fratrukket og anmodet om tilbagebetaling af. Skattemyndigheden mente, at fakturaerne skulle have været underlagt omvendt betalingspligt, hvorfor PORR ikke havde ret til fradrag.

Sagen omhandler fortolkningen af momsdirektivet (2006/112/EF) og de EU-retlige principper om proportionalitet, afgiftsmæssig neutralitet og effektivitet. Den forelæggende ret ønsker at vide, om det er i strid med EU-retten, at skattemyndigheden nægter fradragsret, uden at undersøge om fakturaudsteder kan tilbagebetale momsen eller berigtige fakturaen, og uden at tilbagebetale den fejlagtigt indbetalte afgift til modtageren.

Domstolen fastslår, at momsdirektivet og de nævnte principper ikke er til hinder for en sådan national praksis. Dog skal modtageren af tjenesteydelserne kunne rette et krav om tilbagebetaling direkte mod afgiftsmyndigheden, hvis tilbagebetaling fra leverandøren er umulig eller uforholdsmæssigt vanskelig, særligt ved leverandørens insolvens.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem, ændret ved direktiv 2010/45/EU, samt princippet om afgiftsmæssig neutralitet og effektivitetsprincippet, ikke er til hinder for en national praksis, hvor en afgiftsmyndighed nægter en virksomhed fradragsret for moms, som fejlagtigt er betalt til leverandøren på baggrund af en faktura udstedt efter de almindelige momsregler, selvom transaktionen burde have været omfattet af omvendt betalingspligt.

Domstolen præciserer dog, at disse principper kræver, at modtageren af tjenesteydelserne kan rette et krav om tilbagebetaling direkte mod afgiftsmyndigheden, hvis tilbagebetaling fra leverandøren er umulig eller uforholdsmæssigt vanskelig, særligt ved leverandørens insolvens.

Retlige Principper

• Fradragsret: Fradragsretten er en integrerende del af momssystemet og kan som udgangspunkt ikke begrænses.
• Afgiftsmæssig Neutralitet: Momssystemet skal sikre, at afgiftsbyrden er neutral for alle økonomiske aktiviteter.
• Effektivitetsprincippet: Medlemsstaterne skal sikre, at EU-rettens rettigheder kan udøves effektivt. Dette kan indebære, at en køber kan rette krav direkte mod skattemyndighederne, hvis tilbagebetaling fra sælger er umulig.
• Omvendt Betalingspligt: Ved omvendt betalingspligt er det modtageren af ydelsen, der er ansvarlig for at afregne momsen.
• Medlemsstaternes Autonomi: I mangel af EU-retlige regler har medlemsstaterne autonomi til at fastlægge procedurer for tilbagebetaling af afgifter, dog under overholdelse af ækvivalens- og effektivitetsprincippet.