Tilbagebetaling af moms: Direkte krav mod skattemyndigheder ved leverandørs insolvens

Sagen omhandler en tysk virksomhed, H GmbH, der anmodede om tilbagebetaling af moms fra Finanzamt M (den tyske skattemyndighed). H GmbH havde betalt moms til E-GmbH, en leverandør, for sale-and-lease-back aftaler vedrørende motorbåde. E-GmbH havde fejlagtigt faktureret tysk moms, selvom bådene befandt sig i Italien på salgstidspunktet. E-GmbH gik senere i likvidation, og kuratoren berigtigede fakturaerne og fik tilbagebetalt momsen fra de tyske skattemyndigheder.

H GmbH argumenterede for, at de burde have ret til direkte tilbagebetaling af momsen fra skattemyndighederne, da E-GmbH var insolvent. Finanzamt M afviste anmodningen, og sagen blev appelleret til Bundesfinanzhof, som forelagde sagen for EU-Domstolen.

De centrale spørgsmål var, om H GmbH havde ret til direkte tilbagebetaling af momsen fra de tyske skattemyndigheder, og om skattemyndighederne skulle have prioriteret H GmbH's krav frem for E-GmbH's krav på tilbagebetaling.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at momsdirektivet, sammenholdt med effektivitetsprincippet og princippet om momsens neutralitet, skal fortolkes således, at en ydelsesmodtager ikke direkte kan anmode afgiftsmyndigheden i sin medlemsstat om tilbagebetaling af moms, der er betalt til en leverandør, når leverandøren fejlagtigt har faktureret national moms i stedet for moms i en anden medlemsstat, og afgiftsmyndighederne allerede har tilbagebetalt momsen til leverandøren under likvidation.

Domstolen begrunder afgørelsen med, at en direkte tilbagebetaling til ydelsesmodtageren i denne situation ville medføre dobbelt tilbagebetaling af momsen, da afgiftsmyndigheden allerede har tilbagebetalt momsen til leverandørens insolvensbo. Domstolen understreger, at retten til direkte tilbagebetaling er en undtagelse, der kun gælder, hvis det er umuligt eller uforholdsmæssigt vanskeligt at inddrive momsen fra leverandøren, og ydelsesmodtageren har forsømt at gøre sine rettigheder gældende.

Domstolen bemærker, at ydelsesmodtageren i denne sag kunne have anlagt et civilt søgsmål mod kuratoren for at få udstedt en faktura med italiensk moms, hvilket ikke blev gjort.

Retlige Principper

• Momsens Neutralitet: Princippet om momsens neutralitet sikrer, at afgiftspligtige personer aflastes fuldt ud for moms, der er betalt i forbindelse med deres økonomiske virksomhed.
• Effektivitetsprincippet: Medlemsstaterne skal sikre, at EU-retten gennemføres effektivt i national ret, således at borgerne kan udøve deres rettigheder.
• Tilbagebetaling af Uretmæssigt Opkrævet Moms: En medlemsstat er forpligtet til at tilbagebetale moms, der er opkrævet i strid med EU-retten.
• Bekæmpelse af Svig: Bekæmpelse af svig og afgiftsunddragelse er et anerkendt formål i momsdirektivet.
• Prioritetsordenen for Kreditorer: EU-retten tilsigter ikke at ændre prioritetsordenen for kreditorer i forbindelse med likvidationsprocedurer.
• Direkte Tilbagebetaling som Undtagelse: Muligheden for direkte tilbagebetaling af moms fra afgiftsmyndigheden til ydelsesmodtageren er en undtagelse, der kun gælder, hvis det er umuligt eller uforholdsmæssigt vanskeligt at inddrive momsen fra leverandøren.