Momsfradrag for filial af udenlandsk selskab: Én afgiftspligtig person?

Sagen omhandler en tvist mellem TGE Gas Engineering GmbH – Sucursal em Portugal (TGE Portugal), en portugisisk filial af et tysk selskab (TGE Bonn), og den portugisiske skatte- og toldmyndighed (ATA).

• TGE Bonn dannede et konsortium (ACE Projesines) i Portugal ved hjælp af sit tyske skatteregistreringsnummer.
• TGE Portugal indgik en underentrepriseaftale med konsortiet.
• Konsortiet fakturerede TGE Portugal for en andel af konsortiets udgifter og anvendte TGE Portugals portugisiske skatteregistreringsnummer på fakturaerne.
• TGE Portugal fratrak momsen på disse fakturaer.
• ATA nægtede TGE Portugal fradragsret for momsen, da ATA mente, at TGE Bonn og TGE Portugal var separate afgiftspligtige personer, og at kun TGE Bonn var deltager i konsortiet.

Den forelæggende ret spørger, om momsdirektivet og neutralitetsprincippet tillader, at ATA nægter fradragsret i denne situation.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at momsdirektivets artikel 167 og 168 samt neutralitetsprincippet er til hinder for, at en medlemsstats skatte- og afgiftsmyndighed behandler et selskab hjemmehørende i en anden medlemsstat og dets filial i førstnævnte stat som to separate afgiftspligtige personer.

• Dette gælder, selvom enhederne har forskellige skatteregistreringsnumre.
• Myndigheden kan derfor ikke nægte filialen fradrag for moms på debetnotaer udstedt af et konsortium (ACE), hvor selskabet, men ikke filialen, er deltager.

Retlige Principper

Domstolen fremhæver følgende principper:

• Afgiftspligtig person: Et selskab og dets filial udgør som udgangspunkt én afgiftspligtig person, medmindre filialen udøver selvstændig økonomisk virksomhed og bærer sin egen økonomiske risiko.
• Neutralitetsprincippet: Fradragsretten for moms er en integreret del af momssystemet og kan som udgangspunkt ikke begrænses. Hvis de materielle betingelser for fradrag er opfyldt, skal fradrag indrømmes.
• Tilknytningsmoment: Ved levering af ydelser til en afgiftspligtig person er leveringsstedet som udgangspunkt der, hvor personen har etableret hjemstedet for sin økonomiske virksomhed. Tilknytning til et fast forretningssted er sekundær.