Begrænsning af rentefradrag og valutakurstab for grænseoverskridende koncerner

De forenede sager C-398/16 og C-399/16 omhandler anmodninger om præjudiciel afgørelse fra Hoge Raad der Nederlanden vedrørende fortolkningen af artikel 49 TEUF og 54 TEUF om etableringsfrihed i relation til hollandsk selskabsskat.

I sag C-398/16 er parterne X BV og Staatssecretaris van Financiën. X BV, et nederlandsk selskab i en svensk koncern, blev nægtet fradrag for renter af et lån optaget til at finansiere et kapitalindskud i et italiensk datterselskab. X BV argumenterede for, at dette var en restriktion af etableringsfriheden, da rentefradraget ville have været muligt, hvis datterselskabet havde været hollandsk og dermed kunne indgå i en skattemæssig enhed.

I sag C-399/16 er parterne X NV og Staatssecretaris van Financiën. X NV, et nederlandsk selskab, blev nægtet fradrag for valutakurstab på kapitalandele i et britisk datterselskab. X NV argumenterede for, at dette var en restriktion af etableringsfriheden, da fradraget ville have været muligt, hvis datterselskabet havde været hollandsk og dermed kunne indgå i en skattemæssig enhed.

Afgørelse (Sag C-398/16)

Domstolen fandt, at den hollandske skattelovgivning udgjorde en restriktion på etableringsfriheden, da den forskelsbehandlede grænseoverskridende koncerner i forhold til nationale koncerner uden en objektiv begrundelse. Domstolen afviste argumenterne om opretholdelse af beskatningskompetence og bekæmpelse af skatteunddragelse.

Afgørelse (Sag C-399/16)

Domstolen fandt, at den hollandske skattelovgivning ikke udgjorde en restriktion på etableringsfriheden, da den manglende mulighed for at fradrage valutakurstab var symmetrisk med den manglende beskatning af valutakursgevinster.

Afgørelse vedrørende rentefradrag (Sag C-398/16)

Domstolen fastslog, at artikel 49 TEUF og 54 TEUF er til hinder for en national bestemmelse, der nægter et moderselskab i en medlemsstat fradrag for renter på et lån optaget til at finansiere et kapitalindskud i et datterselskab i en anden medlemsstat, når et sådant fradrag ville være tilladt, hvis datterselskabet var hjemmehørende i samme medlemsstat.

Afgørelse vedrørende valutakurstab (Sag C-399/16)

Domstolen fastslog, at artikel 49 TEUF og 54 TEUF ikke er til hinder for en national bestemmelse, der nægter et moderselskab i en medlemsstat fradrag for valutakurstab på kapitalandele i et datterselskab i en anden medlemsstat, når samme bestemmelse ikke beskatter valutakursgevinster symmetrisk.

Etableringsfrihedens omfang

• Artikel 49 TEUF og 54 TEUF sikrer etableringsfrihed, hvilket indebærer retten for selskaber at etablere sig i andre medlemsstater via datterselskaber, filialer eller agenturer.
• Etableringsfriheden forbyder både værts- og oprindelsesstaten at hindre etablering i andre medlemsstater.

Forskelsbehandling og proportionalitet

• Forskelsbehandling af selskaber, der udøver etableringsfrihed, er kun tilladt, hvis den er objektivt begrundet eller baseret på tvingende almene hensyn.
• Restriktioner på etableringsfriheden skal være proportionale med det mål, der søges opnået.

Skattemæssig neutralitet og misbrug

• En medlemsstat er ikke forpligtet til at udøve sin beskatningskompetence asymmetrisk for at tillade fradrag for tab, hvis gevinster ikke ville blive beskattet.
• Bekæmpelse af skatteunddragelse kan være et tvingende alment hensyn, men restriktioner skal specifikt være rettet mod at hindre misbrug.