Tilbagebetaling af moms: Betydningen af rimelig frist og morarenter ved forsinket kontrol

Glencore Agriculture Hungary Kft. anmodede om tilbagebetaling af overskydende moms, hvilket udløste en kontrolsag fra de ungarske skattemyndigheder. Under kontrolsagen blev Glencore pålagt bøder for manglende overholdelse af oplysningspligten, hvilket resulterede i en forlængelse af fristen for tilbagebetaling af momsen og afvisning af morarenter.

• Glencore anførte, at den ungarske lovgivning var i strid med EU-retten, da den forlængede fristen for tilbagebetaling og udelukkede morarenter.
• Skattemyndigheden hævdede, at forlængelsen skyldtes Glencores manglende samarbejde.

Afgørelsens kerne

Domstolen skulle afgøre, om EU-retten tillader en national lovgivning, der forlænger fristen for tilbagebetaling af moms og udelukker morarenter, når den afgiftspligtige er blevet pålagt en bøde for manglende samarbejde under en kontrolsag.

Domstolens vurdering

Domstolen fastslog, at EU-retten er til hinder for en sådan national lovgivning, hvis afgiftskontrollens varighed er uforholdsmæssig lang og ikke fuldt ud kan tilskrives den afgiftspligtiges adfærd. Princippet om afgiftsneutralitet kræver, at tilbagebetaling sker inden for en rimelig frist, og at den afgiftspligtige kompenseres for tab ved forsinkelse.

Implikationer

Afgørelsen understreger, at medlemsstaterne skal sikre, at kontrolsager ikke unødigt forsinker tilbagebetalingen af moms, og at afgiftspligtige har ret til kompensation, hvis tilbagebetalingen forsinkes på urimelig vis.

Afgørelse

EU-retten fortolkes således, at den er til hinder for national lovgivning, der tillader udskydelse af tilbagebetaling af overskydende moms og afvisning af morarenter, når en afgiftskontrol er indledt, og den afgiftspligtige er pålagt en bøde for manglende samarbejde, selv hvis kontrollens varighed er uforholdsmæssig lang og ikke fuldt ud kan tilskrives den afgiftspligtiges adfærd.

Retlige principper

• Princippet om afgiftsneutralitet: Medlemsstaternes bestemmelser om tilbagebetaling af overskydende moms må ikke krænke princippet om afgiftens neutralitet. Den afgiftspligtige skal have dækket hele fordringen på overskydende moms på passende betingelser.
• Rimelig frist for tilbagebetaling: Tilbagebetaling af overskydende moms skal ske inden for en rimelig frist, og den valgte tilbagebetalingsform må ikke indebære en økonomisk risiko for den afgiftspligtige.
• Morarenter ved forsinket tilbagebetaling: Ved forsinket tilbagebetaling af overskydende moms skal det økonomiske tab kompenseres gennem betaling af morarenter.
• Forholdsmæssighedsprincippet: En forlængelse af fristen for skattekontrol skal være nødvendig og forholdsmæssig.
• Effektivitetsprincippet: National lovgivning må ikke gøre det umuligt eller uforholdsmæssigt vanskeligt at udøve rettigheder, der følger af EU-retten.
• Loyalitetsprincippet: De nationale retter skal fortolke national lovgivning i overensstemmelse med EU-rettens formål.

Centrale EU-retlige principper

• Afgiftsneutralitetsprincippet: Dette princip sikrer, at moms hverken belaster virksomheder, der er momspligtige, eller de endelige forbrugere. Domstolen understreger, at medlemsstaternes regler om tilbagebetaling af moms ikke må undergrave dette princip.
• Retten til rettidig tilbagebetaling: Afgørelsen bekræfter, at virksomheder har ret til at få tilbagebetalt overskydende moms inden for en rimelig tidsramme. Denne rettidighed er afgørende for at opretholde virksomhedernes likviditet og finansielle stabilitet.
• Kompensation for forsinkelse: Hvis tilbagebetalingen forsinkes, skal virksomheden kompenseres gennem morarenter. Dette sikrer, at virksomheden ikke lider økonomisk tab som følge af statens forsinkelse.
• Proportionalitetsprincippet: Enhver foranstaltning, der begrænser retten til rettidig tilbagebetaling, skal være proportional med det mål, der søges opnået. Kontrolforanstaltninger skal være nødvendige og må ikke gå ud over, hvad der er nødvendigt for at sikre korrekt momsafregning.
• Effektivitetsprincippet: Nationale regler må ikke gøre det umuligt eller urimeligt vanskeligt at udøve de rettigheder, som EU-retten giver virksomhederne. Dette princip sikrer, at EU-retten kan håndhæves effektivt i medlemsstaterne.

Domstolen fastslår, at selvom medlemsstaterne har en vis fleksibilitet i fastlæggelsen af procedurer for tilbagebetaling af moms, skal disse procedurer overholde EU-rettens grundlæggende principper. Især må de ikke udhule retten til neutralitet, rettidig tilbagebetaling og kompensation for forsinkelse.