Visningsafgift for reklamer skal indgå i momsgrundlaget

Sagen omhandler en portugisisk tv-station, TVI, og de portugisiske skattemyndigheder, Fazenda Pública, vedrørende moms på visningsafgifter for kommercielle reklamer. TVI fakturerede sine kunder for visningsafgiften og beregnede moms af det samlede beløb, inklusive visningsafgiften. TVI mente efterfølgende, at visningsafgiften ikke skulle have været medregnet i momsgrundlaget og anmodede om en fornyet vurdering af momsansættelserne, hvilket blev afvist.

Sagen blev appelleret til Supremo Tribunal Administrativo, som forelagde præjudicielle spørgsmål for EU-Domstolen om fortolkningen af momsdirektivet.

TVI argumenterede for, at visningsafgiften ikke var direkte forbundet med leveringen af reklameydelser og derfor ikke skulle medregnes i momsgrundlaget. De hævdede også, at de opkrævede visningsafgiften i kundernes navn og for deres regning, og at beløbet derfor var omfattet af undtagelsen for omkostningsrefusion.

De portugisiske skattemyndigheder mente, at visningsafgiften var direkte forbundet med reklameydelserne og derfor skulle medregnes i momsgrundlaget. De anførte, at TVI var betalingspligtig for afgiften, og at der ikke var tale om en refusion af omkostninger afholdt i kundens navn.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at visningsafgiften skal medregnes i momsgrundlaget for tjenesteydelser i form af kommercielle reklamer.

Domstolen begrunder afgørelsen med:

• Visningsafgiften er direkte forbundet med leveringen af reklameydelser, da den udløses af samme omstændighed som momsen.
• Afgiften falder ind under kategorien "skatter og afgifter", der skal medregnes i momsgrundlaget.
• Mekanismen med "afgiftssubstitution", hvor TV-stationerne betaler afgiften på annoncørernes vegne, ændrer ikke på, at afgiften er direkte forbundet med reklameydelsen.
• Domstolen afviser, at der er tale om en refusion af omkostninger afholdt i kundens navn, da TV-stationerne anses for at være betalingspligtige for afgiften.

Retlige Principper

• Afgiftsgrundlaget for moms: Omfatter den samlede modværdi, som leverandøren modtager for transaktionen (Sjette direktiv art. 11, punkt A, stk. 1, litra a og direktiv 2006/112 art. 73).
• Skatter og afgifter i momsgrundlaget: Skal medregnes, hvis de har en direkte sammenhæng med leveringen af tjenesteydelsen (Sjette direktiv art. 11, punkt A, stk. 2, litra a og direktiv 2006/112 art. 78, stk. 1, litra a).
• Omkostningsrefusion: Beløb, som en afgiftspligtig person modtager som refusion af omkostninger afholdt i kundens navn og for dennes regning, skal ikke medregnes i momsgrundlaget (Sjette direktiv art. 11, punkt A, stk. 3, litra c og direktiv 2006/112 art. 79, stk. 1, litra c).
• Direkte sammenhæng: Afgørende for, om en afgift skal medregnes i momsgrundlaget, er, om den omstændighed, der udløser afgiften, er den samme som den, der udløser momsen.
• Afgiftssubstitution: En mekanisme, hvor en anden person end den afgiftspligtige betaler afgiften, ændrer ikke på, om afgiften skal medregnes i momsgrundlaget, hvis den er direkte forbundet med den momspligtige ydelse.

Retlige Principper

• Afgiftsgrundlaget for moms: Omfatter den samlede modværdi, som leverandøren modtager for transaktionen (Sjette direktiv art. 11, punkt A, stk. 1, litra a og direktiv 2006/112 art. 73).
• Skatter og afgifter i momsgrundlaget: Skal medregnes, hvis de har en direkte sammenhæng med leveringen af tjenesteydelsen (Sjette direktiv art. 11, punkt A, stk. 2, litra a og direktiv 2006/112 art. 78, stk. 1, litra a).
• Omkostningsrefusion: Beløb, som en afgiftspligtig person modtager som refusion af omkostninger afholdt i kundens navn og for dennes regning, skal ikke medregnes i momsgrundlaget (Sjette direktiv art. 11, punkt A, stk. 3, litra c og direktiv 2006/112 art. 79, stk. 1, litra c).
• Direkte sammenhæng: Afgørende for, om en afgift skal medregnes i momsgrundlaget, er, om den omstændighed, der udløser afgiften, er den samme som den, der udløser momsen.
• Afgiftssubstitution: En mekanisme, hvor en anden person end den afgiftspligtige betaler afgiften, ændrer ikke på, om afgiften skal medregnes i momsgrundlaget, hvis den er direkte forbundet med den momspligtige ydelse.