Portugal tilsidesatte EU-retten ved momsfritagelse og standardsats på 0 for landbrugere

Europa-Kommissionen anlagde sag mod Portugal for traktatbrud, idet Kommissionen mente, at den portugisiske momsordning for landbrugere var i strid med EU-retten.

Kommissionen argumenterede for, at Portugal ikke overholdt momsdirektivets artikel 296-298, da de portugisiske landbrugere var fritaget for moms, og standardsatsen for godtgørelse var sat til 0. Kommissionen mente, at dette var i strid med formålet om at godtgøre momsbelastningen i tidligere led og udgjorde en negativ kompensation af egne indtægter.

Portugal argumenterede for, at momsdirektivets artikel 298 tillader medlemsstaterne at sætte standardsatsen for godtgørelse til 0. Portugal mente, at den portugisiske lovgivning var i overensstemmelse med målene for standardsatsordningen for landbruget, og at den afgiftsmæssige behandling svarede til momsfritaget virksomhed.

Domstolen fandt, at Portugal havde tilsidesat sine forpligtelser ved at anvende en særordning for landbrugere, der var i strid med momsdirektivet, idet disse landbrugere fritages for momsbetaling, og der anvendes en standardsats for godtgørelse på 0. Domstolen afviste Kommissionens andet klagepunkt vedrørende den negative kompensation af egne indtægter.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at Portugal har tilsidesat sine forpligtelser ved at anvende en særordning for landbrugere, der er i strid med momsdirektivet, idet disse landbrugere fritages for momsbetaling, og der anvendes en standardsats for godtgørelse på 0.

Domstolen afviser Kommissionens andet klagepunkt vedrørende den negative kompensation af egne indtægter, da Kommissionen ikke tilstrækkeligt klart har angivet, hvilken forpligtelse Portugal har tilsidesat.

Begrundelse

Domstolen begrunder afgørelsen med, at standardsatsordningen for landbruget både har et forenklingsformål og et formål om at godtgøre momsbelastningen i tidligere led. Ordningen er en undtagelse til den almindelige momsordning og skal fortolkes restriktivt. Der findes ingen momsfritagelse for landbrugsvirksomhed i momsdirektivet.

Domstolen fremhæver, at selvom forenkling er et formål, kan det ikke begrunde en fritagelse, der ikke er fastsat i direktivet. Hvis landbrugerne belastes af moms i tidligere led, skal de have en godtgørelse. En standardsats på 0 er kun tilladt, hvis landbrugernes samlede momsbelastning i tidligere led er ubetydelig.

Domstolen påpeger, at det fælles momssystem skal sikre konkurrencemæssig neutralitet. En standardsats på 0, selvom landbrugerne betaler moms i tidligere led, er i strid med dette princip.

Domstolen afviser Portugals argument om, at en standardsats for godtgørelse kun er nødvendig, når landbrugerne har afgiftstilgodehavender. Domstolen henviser til fast praksis om, hvordan standardsatserne for godtgørelse beregnes.

Domstolen fastslår, at spørgsmålet om traktatbrud skal vurderes på baggrund af forholdene ved udløbet af fristen i den begrundede udtalelse. Det er uden betydning, om forholdene i Portugal ikke har ændret sig siden 1992 eller 1989.

Domstolen afviser, at godtgørelsen generelt kan knyttes til udgifterne til landbrugsdrift og have en ikke-skattemæssig karakter. Momssystemets artikel 300 og 301 indeholder bestemmelser om, hvordan godtgørelsen skal fastsættes og udbetales.

Centrale EU-retlige principper

• Forenklingsprincippet og godtgørelsesprincippet: Standardsatsordningen for landbruget har både et formål om at forenkle administrative forpligtelser og at godtgøre momsbelastningen i tidligere led.
• Restriktiv fortolkning af undtagelser: Undtagelser fra den almindelige momsordning skal fortolkes restriktivt.
• Neutralitetsprincippet: Det fælles momssystem skal sikre konkurrencemæssig neutralitet, så varer og ydelser af samme art beskattes ens uanset produktions- og distributionskædens længde.
• Forpligtelse til at fastsætte standardsatser for godtgørelse: Medlemsstaterne er forpligtet til at fastsætte standardsatser for godtgørelse, når landbrugerne belastes af moms i tidligere led.
• Vurderingstidspunkt for traktatbrud: Spørgsmålet om, hvorvidt der foreligger et traktatbrud, skal vurderes på baggrund af forholdene i medlemsstaten ved udløbet af fristen i den begrundede udtalelse.

Anvendelse i sagen

Domstolen anvender disse principper til at fastslå, at Portugal har tilsidesat sine forpligtelser ved at anvende en særordning, der fritager landbrugere for momsbetaling og anvender en standardsats for godtgørelse på 0, selvom landbrugerne belastes af moms i tidligere led. Domstolen lægger vægt på, at en standardsats på 0 kun er tilladt, hvis landbrugernes samlede momsbelastning i tidligere led er ubetydelig, og at det portugisiske system er i strid med neutralitetsprincippet.