Momsfritagelse og fradragsret for selvstændige grupper af personer

Europa-Kommissionen anlagde sag mod Storhertugdømmet Luxembourg for traktatbrud vedrørende momsordningen for selvstændige grupper af personer (SGP). Kommissionen mente, at visse luxembourgske regler var i strid med momsdirektivet (2006/112/EF).

Kommissionen anførte, at Luxembourg uretmæssigt tillod momsfritagelse for SGP'ers ydelser til medlemmer, selv når disse ydelser blev brugt til momspligtige aktiviteter. Kommissionen anførte også, at Luxembourg uretmæssigt tillod SGP-medlemmer at fradrage moms, der var faktureret til SGP'en, og at visse transaktioner mellem et SGP-medlem og SGP'en fejlagtigt blev anset for at falde uden for momsens anvendelsesområde.

Luxembourg argumenterede for, at momsfritagelsen var berettiget, og at den luxembourgske ordning var nødvendig for at gøre ordningen praktisk anvendelig. Luxembourg anførte også, at fradragsretten var korrekt implementeret, og at Kommissionens fortolkning var for restriktiv.

Afgørelse

EU-Domstolen fastslog, at Luxembourg havde tilsidesat sine forpligtelser i henhold til momsdirektivet. Domstolen fandt, at momsfritagelsen var for bred, og at den luxembourgske ordning for fradragsret var i strid med EU-retten. Domstolen fastslog også, at visse transaktioner mellem et SGP-medlem og SGP'en fejlagtigt blev anset for at falde uden for momsens anvendelsesområde.

Domstolens Begrundelse

Domstolen begrundede sin afgørelse med en restriktiv fortolkning af momsfritagelserne og en streng anvendelse af princippet om afgiftsneutralitet. Domstolen fremhævede, at momsfritagelser skal fortolkes snævert, og at fradragsretten kun tilkommer den afgiftspligtige person, der er modtager af leveringen eller ydelsen. Domstolen understregede også, at medlemsstaternes administrative praksis skal være i overensstemmelse med EU-retten.

Storhertugdømmet Luxembourg har tilsidesat sine forpligtelser i henhold til momsdirektivet ved at tillade momsfritagelse for ydelser leveret af selvstændige grupper af personer (SGP) til deres medlemmer, selv når disse ydelser anvendes til momspligtige transaktioner. Desuden er det i strid med EU-retten at tillade SGP-medlemmer at fradrage moms faktureret til SGP'en. Endelig er det en overtrædelse at undlade at betragte visse transaktioner mellem et SGP-medlem og SGP'en som momspligtige.

Merværdiafgift (Moms)

• Momsfritagelser skal fortolkes restriktivt, men fortolkningen skal være forenelig med formålet med fritagelserne og princippet om afgiftsneutralitet.
• En medlemsstats administrative praksis kan udgøre et traktatbrud, hvis den har en vis fasthed og generel karakter.
• Artikel 28 i momsdirektivet skaber en retlig fiktion om to identiske tjenesteydelser, der leveres efter hinanden, og som begge er momspligtige.

Fradragsret

• Fradragsretten for moms tilkommer den afgiftspligtige person, der er modtager af leveringen eller ydelsen.
• For at udøve fradragsretten skal den afgiftspligtige person være i besiddelse af en faktura, hvor den pågældende er angivet som køber eller modtager.