Fradragsret for moms ved midlertidig privat brug af investeringsgode

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Hoge Raad der Nederlanden vedrørende fortolkningen af artikel 6, stk. 2, artikel 11, punkt A, stk. 1, litra c), og artikel 17, stk. 2, i sjette momsdirektiv.

Sagen drejer sig om X, et interessentskab, der er underlagt moms, og Staatssecretaris van Financiën, vedrørende fradrag af indgående moms af udgifter til varige ændringer af et investeringsgode, der midlertidigt er blevet anvendt privat.

Baggrund

• Den afgiftspligtige person drev en engroshandel med autolakker.
• I 1999 anskaffede stifterne en hal, der blev anvendt i virksomheden.
• I 2000 blev en del af hallens loftsetage indrettet til midlertidig beboelse for stifterne og deres familier.
• Der blev installeret kviste, entré, badeværelse og toilet, og der blev faktureret moms for arbejdet.
• Loftsetagen blev anvendt som bolig i 23 måneder og derefter indrettet til kontor og undervisningslokale.
• Den afgiftspligtige person fradrog momsen, men afgiftsmyndigheden godkendte kun fradraget for badeværelse og toilet.

Hovedspørgsmål

Har en afgiftspligtig person ret til at fradrage momsen af udgifter til varige ændringer, der udelukkende er gennemført med henblik på privat brug af et investeringsgode, der er bestemt for virksomheden?

Argumenter

• Den afgiftspligtige person argumenterede for, at den midlertidige private brug udgjorde en afgiftspligtig transaktion, og at neutralitetsprincippet kræver fuldt fradrag for moms på udgifter til vedligeholdelse og forbedring.
• Afgiftsmyndigheden mente, at fradraget ikke kunne godkendes, da arbejderne udelukkende var blevet gennemført med henblik på beboelse og ikke til brug i virksomheden.

Afgørelse

Domstolen fastslog, at artikel 6, stk. 2, første afsnit, litra a) og b), artikel 11, punkt A, stk. 1, litra c), og artikel 17, stk. 2, i sjette momsdirektiv skal fortolkes således, at en afgiftspligtig person, der midlertidigt anvender en del af et investeringsgode, der er bestemt for dennes virksomhed, til privat brug, har ret til at fradrage den indgående moms af udgifterne i forbindelse med varige ændringer af dette gode, selvom disse ændringer er gennemført med henblik på denne midlertidige private brug. Denne fradragsret består uafhængigt af, om den afgiftspligtige person ved erhvervelsen af investeringsgodet er blevet faktureret moms, og om denne moms er blevet fradraget.

Domstolen begrundede afgørelsen med:

• Det afgørende er, om den afgiftspligtige person har handlet som afgiftspligtig ved gennemførelsen af de varige ændringer.
• Det er den afgiftspligtiges hensigt, bestyrket af objektive forhold, om at benytte et gode til brug for sin virksomhed, der afgør, om vedkommende handler som afgiftspligtig.
• Hvis den afgiftspligtige person havde til hensigt at anvende investeringsgodet til brug for sin virksomhed, kan retten til fradrag ikke nægtes, selvom godet først anvendes privat.
• En sådan fortolkning er i overensstemmelse med princippet om afgiftsneutralitet.
• Den private brug af et investeringsgode, der er bestemt for virksomheden, skal sidestilles med en tjenesteydelse mod vederlag og afgiftspålægges som sådan.
• Spørgsmålet om, hvorvidt et gode har resulteret i en fradragsret, er uden betydning for, om momsen vedrørende investeringsgodet kan fradrages, men har betydning for beregningen af beskatningsgrundlaget.

Retlige Principper

Domstolen fremhævede følgende EU-retlige principper:

• Afgiftsneutralitet: Princippet om afgiftsneutralitet sikrer, at en afgiftspligtig person aflastes for hele afgiften vedrørende et gode, der anvendes i forbindelse med dennes økonomiske virksomhed. Beskatning af den erhvervsmæssige virksomhed må ikke føre til dobbelt afgiftsopkrævning.
• Fradragsret: En afgiftspligtig person har ret til at fradrage den moms, der er betalt for goder og tjenesteydelser, der anvendes i forbindelse med dennes afgiftspligtige transaktioner.
• Investeringsgoder: Varige ændringer af et investeringsgode kan betragtes som et særskilt investeringsgode.
• Den afgiftspligtiges hensigt: Det er den afgiftspligtiges hensigt, bestyrket af objektive forhold, der afgør, om vedkommende handler som afgiftspligtig og dermed har ret til at fradrage moms.
• Blandet anvendelse: En situation, hvor et investeringsgode først anvendes privat og dernæst til erhvervsmæssig brug, kan betragtes som en blandet anvendelse.

Disse principper sikrer, at momssystemet fungerer korrekt og retfærdigt for alle afgiftspligtige personer i EU.