Misbrug af momsregler ved etablering af datterselskab og efterfølgende fællesregistrering

Denne sag omhandler spørgsmålet om, hvorvidt en koncernstruktur, der involverer etablering af et datterselskab med henblik på at opnå momsfradrag for udviklingsomkostninger, efterfulgt af en fællesregistrering, udgør misbrug af momsreglerne. Højesteret har taget stilling til, om Skatteministeriet var berettiget til at tilsidesætte selskabernes fællesregistrering som følge af misbrug.

Baggrund for sagen

• GF Forsikring A/S stiftede i 2008 datterselskabet GF IT A/S, der skulle udvikle IT- og telefonsystemer.
• GF IT opnåede fuldt momsfradrag for udviklingsomkostningerne.
• I 2009 påbegyndte GF IT udlejning af systemerne til GF Forsikring.
• Fra 1. januar 2010 blev GF Forsikring og GF IT fællesregistreret, hvilket betød, at udlejningen ikke længere var momspligtig.

Skatteministeriets argumentation

• Skatteministeriet argumenterede for, at konstruktionen udgjorde misbrug af momsreglerne.
• Hensigten var at opnå momsfradrag for udgifter, der var afholdt til brug for momsfrie leverancer.
• Fællesregistreringen skævvred afgiftsgrundlaget.

Højesterets vurdering af misbrug

• Højesteret fandt, at stiftelsen af datterselskabet kombineret med fællesregistreringen gav anledning til uberettigede fordele.
• Det stred mod princippet om afgiftsneutralitet, at GF IT opnåede fuldt momsfradrag for indkøb, der primært var til brug for afgiftsfrie leverancer.
• Hovedformålet med konstruktionen var at opnå en afgiftsfordel.

Reaktion mod misbruget

• Højesteret fastslog, at GF Forsikring og GF IT ikke kunne støtte ret på den fordel, som fællesregistreringen indebar.
• Transaktionerne mellem selskaberne skulle omdefineres fra momsfrie interne transaktioner til momspligtige transaktioner.
• Højesteret bemærkede, at Skatteministeriet havde anerkendt, at GF Forsikring og GF IT kunne opnå fællesregistrering, når GF IT havde udlejet systemet med moms til GF Forsikring i 5 år.

Højesterets afgørelse

• Højesteret tog Skatteministeriets principale påstande 1-4 til følge.
• Højesteret tog Skatteministeriets principale påstand 5 til følge med den ændring, at fællesregistreringen af GF Forsikring og GF IT fik virkning fra den 1. oktober 2014, under forudsætning af, at selskaberne havde angivet moms vedrørende udlejning af IT- og telefonisystemerne fra den 1. januar 2010 til den 30. september 2014.
• GF Forsikring og GF IT skulle solidarisk betale sagsomkostninger for landsret og Højesteret med i alt 810.000 kr. til Skatteministeriet.

Højesteret fastslog, at GF Forsikring A/S og GF IT A/S ikke kunne støtte ret på fællesregistreringen fra den 1. januar 2010 på grund af misbrug af momsreglerne. GF IT A/S skulle efterbetale moms for perioden 1. januar 2010 til 30. september 2012 med rente, og GF Forsikring A/S skulle ligeledes efterbetale moms for forskellige perioder med rente. Skatteministeriet skulle anerkende, at fællesregistreringen af GF Forsikring A/S og GF IT A/S fik virkning fra den 1. oktober 2014, under forudsætning af, at selskaberne havde angivet moms vedrørende udlejning af telefon- og TIA-systemet fra den 1. januar 2010 til den 30. september 2014. GF Forsikring A/S og GF IT A/S skulle solidarisk betale sagsomkostninger på 810.000 kr. til Skatteministeriet.