Højesterets dom om misbrug af momsregler ved stiftelse af datterselskab og efterfølgende fællesregistrering

Denne sag omhandler en tvist mellem Skatteministeriet og GF Forsikring A/S samt GF IT A/S vedrørende fællesregistrering for moms og spørgsmålet om misbrug af momsreglerne. Sagen har været behandlet ved Østre Landsret og er nu afgjort af Højesteret.

Sagens Baggrund

GF Forsikring A/S stiftede den 28. marts 2008 et 100 % ejet datterselskab, GF IT A/S. Formålet med GF IT A/S var at udvikle et nyt IT-system (TIA-systemet) og et telefonisystem, som skulle stilles til rådighed for GF Forsikring. GF IT havde ingen ansatte, men indkøbte udviklingen af systemerne fra eksterne leverandører og fik fuldt momsfradrag for disse udgifter i 2008 og 2009, svarende til ca. 37,5 mio. kr.

Udlejning og Fællesregistrering

• I 2. kvartal 2009 påbegyndte GF IT udlejning af telefonisystemet og salg af telefoniydelser til GF Forsikring.
• Fra 1. oktober 2009 påbegyndtes udlejning af det nyudviklede IT-system til GF Forsikring.
• GF IT opkrævede i 2009 moms af lejeindtægterne fra GF Forsikring med ca. 2,5 mio. kr.
• Fra den 1. januar 2010 blev GF Forsikring og GF IT fællesregistreret i medfør af Momsloven § 47, stk. 4. Som følge heraf opkrævede GF IT ikke længere moms af udlejningen af IT- og telefonisystemerne til GF Forsikring.

Skatteministeriets Påstand

Skatteministeriet gjorde gældende, at konstruktionen med stiftelsen af GF IT og den efterfølgende fællesregistrering udgjorde et misbrug af momslovens regler. Dette skyldtes, at GF Forsikring som forsikringsselskab kun havde delvis momsfradragsret, og konstruktionen muliggjorde fuldt momsfradrag for udgifter til momsfrie leverancer, hvilket skævvred afgiftsgrundlaget. Skatteministeriet mente derfor at være berettiget til at ophæve selskabernes fællesregistrering.

EU-Domstolens Praksis om Misbrug

Sagen involverer det EU-retlige misbrugsprincip, som er fastlagt i EU-Domstolens praksis, herunder dommene i sagerne C-255/02 (Halifax), C-103/09 (Weald Leasing), C-131/13, C-163/13 og C-164/13 (Italmoda) samt C-251/16 (Cussens). Disse domme fastslår, at:

• Et misbrug foreligger, når transaktioner, selvom de formelt overholder betingelserne, indebærer en afgiftsfordel, der strider mod formålet med momsbestemmelserne.
• Hovedformålet med transaktionerne skal være at opnå en afgiftsfordel.
• Nationale myndigheder og domstole kan nægte rettigheder opnået gennem svig eller misbrug, selv uden specifik national lovgivning herom.
• Ved konstatering af misbrug skal transaktionerne omdefineres for at retablere den situation, der ville have foreligget, hvis misbruget ikke havde fundet sted.

Højesterets Forberedelse

Under sagens forberedelse anmodede GF Forsikring A/S og GF IT A/S om, at fire spørgsmål blev forelagt præjudicielt for EU-Domstolen. Højesteret besluttede dog den 21. september 2023 ikke at forelægge spørgsmålene, da Højesterets foreløbige vurdering var, at fortolkningen af den relevante EU-ret ikke gav anledning til tvivl, der krævede forelæggelse.

Højesterets Afgørelse

Misbrug af Momsreglerne Højesteret fastslår, at etableringen af datterselskabet GF IT i marts 2008 med det formål at udvikle IT- og telefonisystemer til GF Forsikring, kombineret med den efterfølgende fællesregistrering fra den 1. januar 2010, udgjorde et misbrug af momsreglerne. Denne konstruktion gav GF IT fuld momsfradragsret for udgifter til systemer, der primært skulle anvendes til momsfrie ydelser hos GF Forsikring, hvilket stred mod princippet om afgiftsneutralitet. Højesteret lagde vægt på interne dokumenter, der indikerede, at hovedformålet var at opnå en afgiftsfordel.

Konsekvens af Misbruget Da fællesregistreringen indgik som et element i den misbrugende konstruktion, kan GF Forsikring og GF IT ikke støtte ret på den fordel, fællesregistreringen indebar. Dette betyder, at transaktionerne mellem selskaberne under fællesregistreringen, herunder udlejningen af IT- og telefonisystemerne, skal omdefineres fra momsfrie interne transaktioner til momspligtige transaktioner mellem særskilte afgiftspligtige selskaber.

Fællesregistreringens Virkningstidspunkt Skatteministeriet har anerkendt, at en momsfordel, der opnås efter en periode på 5 år med betalt moms af lejeindtægterne, er så begrænset, at den ikke kan karakteriseres som misbrug. Højesteret tiltræder denne vurdering. Derfor kan GF Forsikring og GF IT uden ansøgning støtte ret på fællesregistreringen med virkning fra den 1. oktober 2014, da der på dette tidspunkt var forløbet 5 år siden påbegyndelsen af udlejningen af IT-systemet med moms den 1. oktober 2009.

Økonomiske Konsekvenser

De idømte beløb skal betales inden 14 dage efter domsafsigelsen. Sagsomkostningsbeløbet forrentes efter Renteloven § 8 a.

Sagsomkostninger GF Forsikring A/S og GF IT A/S skal solidarisk betale 810.000 kr. i sagsomkostninger til Skatteministeriet for landsret og Højesteret. Beløbet dækker 800.000 kr. til advokatudgift og 10.000 kr. til retsafgifter.