Højesteret stadfæster, at gaver givet kort før dødsfald skal medregnes i boopgørelsen ved beregning af boafgift

Sagen omhandler, hvorvidt gaver for i alt 460.200 kr., som en afdød person (Afdøde) gav til sine seks børnebørn og to svigerbørn kort før sin død, skal anses for "dødslejegaver" og dermed indgå i boopgørelsen med henblik på beregning af boafgift.

Sagens Forløb

• Afdøde, en 77-årig mand, blev indlagt på Regionshospital Viborg fra den 18. til den 26. juli 2021 med lungebetændelse og høj feber. Han blev udskrevet til plejehjemmet i en skrøbelig tilstand, hvor han bl.a. havde svært ved at indtage ernæring og fravalgte sondeernæring.
• Den 2. august 2021 besøgte Afdødes søn ham på plejehjemmet. Under besøget blev det aftalt, at sønnen, i henhold til en generalfuldmagt, skulle overføre 68.700 kr. til hvert af Afdødes seks børnebørn og 24.000 kr. til hver af hans to svigerbørn. Disse beløb svarede til de maksimale afgiftsfrie gavebeløb.
• Den 5. august 2021 overførte sønnen de aftalte beløb, i alt 460.200 kr., hvilket udgjorde knap halvdelen af Afdødes formue.
• Afdøde afgik ved døden den 7. august 2021.

Tidligere Instansers Afgørelser

Skifteretten i Viborg

• Den 11. maj 2022 fremsendte Skifteretten en afgiftsberegning, der inkluderede de 460.200 kr. som "dødslejegaver", hvilket resulterede i en boafgift på 49.902,60 kr.
• Sønnen klagede over afgiftsberegningen den 30. maj 2022.
• Den 1. juni 2022 fastholdt Skifteretten sin kendelse. Skifteretten lagde til grund, at gaverne var givet to dage før dødsfaldet, og at sønnen ikke havde fremlagt dokumentation for Afdødes helbredsmæssige forhold på gavetidspunktet. Skifteretten anså derfor overførslerne for dødslejegaver.

Vestre Landsret

• Sønnen kærede Skifterettens kendelse til Vestre Landsret.
• Den 9. september 2022 stadfæstede Vestre Landsret Skifterettens kendelse med stemmeflertal.
• Landsrettens flertal fandt, baseret på journalmaterialet, at døden efter en objektiv sagkyndig lægelig vurdering måtte anses for nært forestående den 5. august 2021, og at dette måtte have stået klart for Afdøde og sønnen. Gaverne blev derfor anset for omfattet af Arveloven § 93 og skulle tillægges bobeholdningen ved beregning af boafgift.
• En landsdommer afgav dissens og fandt ikke, at der var tilstrækkeligt grundlag for at fastslå, at døden var nært forestående på gavetidspunktet.

Højesteret skulle afgøre, om værdien af gaverne skulle indgå i boopgørelsen med henblik på beregning og opkrævning af boafgift.

Højesterets Begrundelse og Resultat

Højesteret henviste til Boafgiftsloven § 1, der fastslår, at boafgift betales af de værdier, en afdød person efterlader sig. Retten bemærkede, at det af forarbejderne til loven fremgår, at gaveoverdragelser på dødsleje, som defineret i Arveloven § 93 (tidligere Arveloven § 70), er omfattet af boafgiftsreglerne.

Fortolkning af Dødslejegaver

• Højesteret fastslog, at Boafgiftsloven § 1, i overensstemmelse med forarbejderne og fast retspraksis, skal forstås således, at værdien af gaver omfattet af Arveloven § 93 skal medregnes ved opgørelsen af de værdier, en afdød person efterlader sig. Dette gælder, selvom ingen arving anfægter gavernes gyldighed.
• Arveloven § 93, stk. 1 omfatter gaver, der er givet kort før giverens død på et tidspunkt, hvor døden måtte anses for nært forestående, og giveren var klar over dette.

Vurdering af Afdødes Tilstand

• Højesteret gennemgik journaludskrifterne fra Regionshospital Viborg og plejehjemmet. Det blev lagt til grund, at Afdøde var træt og svækket efter indlæggelsen, havde fravalgt sondeernæring og havde svært ved at indtage ernæring.
• Plejehjemmets notater fra den 2. august 2021 viste, at Afdøde og hans familie var klar over, at hans tilstand var kritisk, og der blev truffet aftale om, hvordan plejehjemmet skulle forholde sig ved forværring eller dødsfald.
• Gaverne blev aftalt samme dag, den 2. august 2021, og overført den 5. august 2021, kun to dage før Afdødes død den 7. august 2021. Gavernes samlede beløb udgjorde knap halvdelen af Afdødes formue.

Konklusion

• Højesteret fandt, at det efter oplysningerne om Afdødes helbred måtte lægges til grund, at Afdødes død var nært forestående, da gaverne blev givet.
• Endvidere fandt Højesteret, også når gavernes størrelse tages i betragtning, at Afdøde på dette tidspunkt var klar over, at hans død var nært forestående.
• Gaverne blev derfor anset for dødslejegaver som beskrevet i Arveloven § 93, og værdien heraf skulle medregnes ved opgørelsen af de værdier, som Afdøde efterlod sig, jf. Boafgiftsloven § 1.
• Skifteretten havde derfor med rette medregnet gavebeløbet på 460.200 kr. ved beregningen af boafgiften.

Afgørelse

Højesteret stadfæstede Landsrettens kendelse.