Skattepligt af fortjeneste ved salg af bitcoins erhvervet gennem mining

Sagen omhandler prøvelsen af et bindende svar vedrørende skattepligten af fortjeneste på bitcoins, som sagsøgeren erhvervede ved såkaldt "mining" i perioden 2011-2013. Sagen blev oprindeligt anlagt ved Retten i Svendborg, men henvist til Østre Landsret i medfør af Retsplejeloven § 226, stk. 1.

Sagens Baggrund

Sagsøgeren, en datalog, udførte "pool-mining" af bitcoins i sin fritid. Han stillede computerkraft til rådighed for Bitcoin-systemet og modtog bitcoins som vederlag. Han anså aktiviteten for en hobbyvirksomhed, da den var underskudsgivende på grund af høje strømpriser, og han havde ikke selvangivet indtægter eller fradrag herfra. Han havde en primær lønindtægt på 500.000-600.000 kr. årligt og minede ikke med spekulation eller næring for øje, men ud fra teknisk interesse og for at støtte netværket.

Bindende Svar og Klage

Sagsøgeren anmodede SKAT (nu Skattestyrelsen) om et bindende svar på, hvorvidt han var skattepligtig af fortjenesten ved et eventuelt salg af sin bitcoin-beholdning. Skatterådet og Landsskatteretten havde tidligere afgjort, at mining-aktiviteten var hobbyvirksomhed, og at fortjenesten ved salg af de minede bitcoins var skattepligtig indkomst efter Statsskatteloven § 4. De betragtede bitcoins som "omsætningsaktiver" inden for hobbyvirksomheden.

Sagsøgeren påstod, at det bindende svar skulle ændres til "Nej" for spørgsmål 3, 4, 5 og 6, idet han mente, at gevinsten var skattefri efter Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a, da bitcoins var private formueaktiver og ikke erhvervet med henblik på spekulation eller som led i næringsvirksomhed. Han argumenterede for, at principperne om "vederlagsnæring" ikke kunne overføres til hobbyvirksomhed.

Skatteministeriets Påstand

Skatteministeriet påstod frifindelse og fastholdt, at fortjenesten var skattepligtig efter Statsskatteloven § 4, da indtægter fra enhver virksomhed, herunder hobbyvirksomhed, er skattepligtige. Subsidiært gjorde Skatteministeriet gældende, at fortjenesten var skattepligtig efter Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a på grund af spekulation, idet sagsøgeren påbegyndte mining i en periode med markant stigende bitcoin-kurser.

Landsrettens Afgørelse

Østre Landsret stadfæstede afgørelsen om, at fortjenesten ved salg af bitcoins erhvervet gennem mining er skattepligtig. Retten lagde til grund, at sagsøgerens aktivitet med bitcoin-mining var en hobbyvirksomhed, og at de opnåede bitcoins udgjorde vederlag for den computerkraft, han stillede til rådighed for mining-poolen og Bitcoin-systemet.

Karakter af Bitcoins og Beskatningsgrundlag

Landsretten fandt, at de erhvervede bitcoins måtte anses som omsætningsaktiver modtaget som led i udøvelsen af sagsøgerens hobbyvirksomhed. Dette betyder, at fortjenesten ved et senere salg af disse bitcoins skal medregnes i den personlige indkomst i henhold til Statsskatteloven § 4. Retten afviste sagsøgerens argument om, at bitcoins skulle anses for private formueaktiver, hvis fortjeneste ville være skattefri efter Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a.

Det blev understreget, at den omstændighed, at bitcoins blev erhvervet som led i hobbyvirksomhed og ikke straks afhændet, ikke medfører, at de overgår til at være private ejendele eller aktiver omfattet af Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a. Princippet om vederlagsnæring i erhvervsvirksomhed blev anvendt analogt på hobbyvirksomheden.

Spekulationsøjemed

Landsretten fandt ikke anledning til at tage stilling til spørgsmålet om, hvorvidt erhvervelsen af bitcoins var sket i spekulationsøjemed, da afgørelsen om skattepligt allerede var truffet på baggrund af Statsskatteloven § 4.

Sagsomkostninger

Sagsøger blev pålagt at betale 225.000 kr. i sagsomkostninger til Skatteministeriet. Beløbet inkluderer godtgørelse for udgifter til oversættelse af bilag og advokatbistand og forrentes efter Renteloven § 8a.