Frivillig indbetaling af skat og dødsgaver i relation til skattefrihed for dødsboer

Sagen omhandlede, hvorvidt betydelige økonomiske dispositioner foretaget af en person kort før hendes død skulle medregnes ved opgørelsen af dødsboets aktiver og nettoformue. Formålet med dispositionerne var at bringe boet under grænsen for skattepligt i Dødsboskatteloven § 6, stk. 1.

Dispositioner før dødsfaldet

I måneden op til sin død foretog afdøde, A, følgende væsentlige dispositioner:

• Salg af aktier, hvilket udløste en betydelig aktieavanceskat.
• Gaveoverdragelser til sin søn (enearving) bestående af aktier, anparter og kontanter for i alt ca. 13 mio. kr.
• Frivillig indbetaling af skat på 6.308.742 kr. som forskud på aktieavanceskatten i medfør af Kildeskatteloven § 59.

Spørgsmålet om frivillige skatteindbetalinger

Skatteministeriet gjorde gældende, at de frivillige indbetalinger skulle betragtes som et aktiv i boet, da de ikke var omfattet af undtagelsen i Dødsboskatteloven § 6, stk. 4. Ministeriet argumenterede for, at begrebet "foreløbige indkomstskattebeløb" i lovens forstand ikke omfattede frivillige indbetalinger foretaget med henblik på skattetænkning.

Spørgsmålet om dødsgaver

Ministeriet påstod subsidiært, at gaverne givet kort før døden (dødsgaver) skulle medregnes som aktiver. Her henviste man til Arveloven § 93, hvorefter gaver givet på dødslejet sidestilles med testamentariske dispositioner. Ministeriet mente, at disse værdier skulle tillægges boet ved beregningen af, om beløbsgrænsen for skattefrihed var overskredet.

Højesteret stadfæstede landsrettens dom, hvorefter boet forblev skattefritaget.

Frivillig indbetaling af skat

Højesteret fandt, at frivilligt indbetalt skat efter Kildeskatteloven § 59 som udgangspunkt ikke skal indgå ved afgørelsen af boets skattemæssige status. Retten lagde vægt på:

• Formålet med Dødsboskatteloven § 6, stk. 4 er at undgå, at skattekrav fra mellemperioden påvirker boets status.
• De dispositioner, der udløste skatten, var bindende for afdøde og boet.
• Der var ikke hjemmel til at behandle frivillige indbetalinger anderledes end andre foreløbige skatter.