Skævdelt udbytte fra norsk selskab skulle fuldt ud beskattes som aktieindkomst

Sagen omhandlede den skattemæssige behandling af udlodninger fra et norsk selskab til en dansk aktionær i 2020 og 2021. Aktionæren modtog beløb, der var væsentligt større end hendes ejerandel berettigede til. Dette skyldtes en aftalt skævdeling af udbyttet, hvor selskabets hovedaktionær gav afkald på sin andel, en praksis der er lovlig efter norsk selskabsret.

Skattestyrelsen opdelte udbetalingerne. Kun den del, der svarede til klagerens ejerandel, blev anset for udbytte og beskattet som aktieindkomst. Restbeløbet blev kvalificeret som en skattepligtig gave fra hovedaktionæren og beskattet som personlig indkomst.

Klageren argumenterede for, at hele beløbet skulle kvalificeres som udbytte. Dette blev begrundet med, at Nordisk dobbeltbeskatningsoverenskomst artikel 10, stk. 6 fastslår, at indkomstens klassifikation bestemmes af lovgivningen i kildelandet (Norge). Da hele beløbet blev anset for udbytte i Norge, skulle Danmark følge denne kvalifikation.

Landsskatteretten gav klageren medhold og fastslog, at hele udlodningen skulle beskattes som aktieindkomst, og at klageren var berettiget til credit-lempelse for den fulde norske udbytteskat.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten gav klageren medhold og ændrede Skattestyrelsens afgørelse.

Rettens begrundelse hviler på Nordisk dobbeltbeskatningsoverenskomst artikel 10, stk. 6. Denne bestemmelse definerer "udbytte" som indkomst, der behandles som sådan i henhold til lovgivningen i den stat, hvor det udbetalende selskab er hjemmehørende (kildestaten).

Landsskatteretten lagde vægt på følgende punkter:

• Selskabet er hjemmehørende i Norge.
• Efter norsk selskabsret (norsk lov om aksjeselskaber § 8-3) er det tilladt for aktionærer at aftale en skævdeling af udbytte i op til to år.
• Udlodningerne til klageren blev lovligt vedtaget på selskabets generalforsamlinger og blev i Norge fuldt ud anset som udbytte, hvoraf der blev indeholdt 15 % norsk udbytteskat.

På denne baggrund konkluderede Landsskatteretten, at Danmark er forpligtet til at følge den norske kvalifikation. Hele det modtagne beløb fra det norske selskab skal derfor kvalificeres som udbytte og beskattes som aktieindkomst hos klageren i henhold til Ligningslovens § 16 A.

Nedslag for betalt udenlandsk udbytteskat

Som en direkte konsekvens af, at hele udlodningen blev kvalificeret som udbytte, fandt Landsskatteretten, at klageren var berettiget til fuld credit-lempelse for den i Norge betalte udbytteskat på 15 %. Dette er i overensstemmelse med Nordisk dobbeltbeskatningsoverenskomst artikel 25, stk. 1, litra a og principperne i Ligningslovens § 33. Skattestyrelsen blev anmodet om at foretage den korrekte talmæssige opgørelse.