Stadfæstelse af afslag på genoptagelse og tilbagebetaling af moms - Overvæltning af moms på kunder

Sagen drejer sig om et selskabs anmodning om genoptagelse og tilbagebetaling af moms på samlet 2.783.537 kr. for perioden 2004-2010. Selskabet, der er et finansielt holdingselskab og del af en fællesregistrering, havde fejlagtigt opkrævet moms af ydelser, som efter en dom fra EU-Domstolen i sag C-464/12 (ATP PensionService A/S) skulle have været momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 11, litra f.

Anmodningen om tilbagebetaling blev fremsat af selskabet i 2014 og senere af to kunder via transporterklæringer, der overførte kravet på tilbagebetaling fra Skattestyrelsen til kunderne. Skattestyrelsen afviste anmodningen med henvisning til, at momsen var fuldt og endeligt overvæltet på kunderne, og at en tilbagebetaling til selskabet derfor ville medføre en ugrundet berigelse, jf. styresignalerne SKM2015.733.SKAT og SKM2015.734.SKAT.

Selskabet argumenterede for, at Skattestyrelsens overvæltningssynspunkt ikke var i overensstemmelse med praksis. De fastholdt, at muligheden for at søge moms tilbage efter Skatteforvaltningsloven ikke burde afskæres af overvæltning, men at et tilbagebetalt beløb blot skulle tilfalde kunderne, der havde båret momsbyrden. Selskabet anførte desuden, at det ved aftaleindgåelsen med kunderne var forudsat, at fejlagtigt opkrævet moms ville blive søgt tilbage fra skattemyndighederne og refunderet til kunderne, hvilket forhindrede ugrundet berigelse af selskabet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle vurdere, om Skattestyrelsen med rette havde afvist selskabets anmodning om genoptagelse og tilbagebetaling af moms for perioden 2004-2010, med henvisning til at momsen var endeligt overvæltet på selskabets kunder.

Landsskatteretten lagde til grund, at betingelserne for tilbagebetaling af moms opkrævet i strid med EU-retten, som beskrevet i SKM2015.733.SKAT, er i overensstemmelse med EU-Domstolens praksis. Dette indebærer, at en leverandør kan anmode om tilbagebetaling, hvis momsen ikke er endeligt overvæltet på aftageren. Hvis momsen derimod er endeligt overvæltet, tilkommer det aftageren at rejse kravet direkte mod skattemyndigheden.

Retten bemærkede, at den dagældende administrative praksis, hvorefter forvaltningsydelser til pensionskasser var momspligtige efter Momsloven § 4, stk. 1, blev underkendt af EU-Domstolen i sag C-464/12 (ATP PensionService A/S). Som følge heraf blev styresignal SKM2015.734.SKAT offentliggjort, som fastlægger betingelserne for genoptagelse og tilbagebetaling af moms, herunder princippet om reduktion af tilbagebetalingskravet ved overvæltning.

Landsskatteretten fandt, at selskabet havde overført momsbyrden til kunderne ved leveringen af ydelserne, hvilket som udgangspunkt ville medføre en ugrundet berigelse for selskabet ved en tilbagebetaling. En tilbagebetaling ville dog ikke medføre ugrundet berigelse, hvis selskaberne i henhold til det oprindelige aftalegrundlag var forpligtet til at videreføre et tilbagebetalt beløb til kunderne.

Selskabet havde ikke godtgjort, at der på leveringstidspunktet forelå en retlig forpligtelse til at videreføre en tilbagebetalt moms til kunderne. De fremlagte aftaler mellem datterselskabet og kunde 1 indeholdt ikke en sådan bestemmelse.

Landsskatteretten konkluderede derfor, at momsen måtte anses for endeligt overvæltet på kunderne. Det forhold, at selskaberne nu ville viderebetale eventuelt tilbagebetalt moms til kunderne, ændrede ikke ved, at momsen var endeligt overvæltet, og at selskaberne som følge heraf ikke havde et tilbagebetalingskrav mod Skattestyrelsen, jf. SKM2015.733.SKAT.

Landsskatteretten stadfæstede herefter Skattestyrelsens afgørelse.