Spansk pension beskattes i Danmark: Afslag på exemption-lempelse og krav om dokumentation for credit-lempelse

Sagen omhandler spørgsmålet om beskatning af klagerens spanske pension i Danmark for indkomstårene 2023 og 2024, herunder hvilken lempelsesmetode – credit- eller exemption-lempelse – der skulle anvendes for at undgå dobbeltbeskatning.

Klageren, der flyttede til Danmark den 1. januar 2023 efter at have boet i Spanien siden 2017, modtager pension fra Spanien, som han selv har indbetalt til. Han oplyste, at pensionen kan sidestilles med en dansk aldersforsikring/aldersopsparing og argumenterede for, at den skulle være skattefri (exemption-lempelse) i Danmark.

Skattestyrelsen havde ændret klagerens forskudsopgørelse for 2023 og 2024. Oprindeligt var pensionen angivet til exemption-lempelse, men Skattestyrelsen ændrede dette til credit-lempelse. Begrundelsen var, at der ikke længere er en dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Spanien, og at pensionen derfor var omfattet af Ligningsloven § 33. Skattestyrelsen havde ikke givet credit-lempelse, da klageren ikke havde fremlagt oplysninger om betalt skat i Spanien.

Klageren fastholdt, at pensionen skulle være exempt for dansk skat. Han henviste til tidligere bekræftelser fra SKAT (både i perioden 2015-2017 og telefonisk i 2023) om, at hans spanske pension var skattefri i Danmark. Han argumenterede desuden for, at han var bosiddende og arbejdede som selvstændig i Spanien før den 1. januar 2009, hvor dobbeltbeskatningsaftalen blev opsagt, og at hans pension derfor skulle være fritaget for dansk beskatning i henhold til overgangsbestemmelser. Klageren mente også, at hans spanske pension skulle sidestilles med en dansk aldersopsparing, som er skattefri, da han aldrig havde trukket indbetalinger fra i Danmark. Endvidere klagede han over, at Skattestyrelsen ulovligt havde ændret hans bundfradrag på hovedkortet.

Skattestyrelsen fastholdt sin afgørelse og anførte, at der ikke var nye oplysninger i sagen, som ikke allerede fremgik af sagsfremstillingen.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten fastslog, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i indkomstårene 2023 og 2024 i henhold til bopælsbestemmelsen i Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Som følge af globalindkomstprincippet i Statsskatteloven § 4, stk. 1 er klageren skattepligtig af al skattepligtig indkomst, uanset om den stammer fra Danmark eller udlandet. Klagerens spanske pension skulle derfor beskattes i Danmark.

Landsskatteretten bemærkede, at dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Spanien blev opsagt med virkning fra den 1. januar 2009.

Retten vurderede, at klageren ikke var omfattet af overgangsbestemmelsen i Lov nr. 85 af 20. februar 2008 § 3, stk. 1. Dette skyldtes, at klageren ikke opfyldte betingelserne om at have været hjemmehørende i Spanien den 28. november 2007 og at have "forblevet hjemmehørende i Spanien". Klagerens fremlagte materiale og bemærkninger dokumenterede ikke disse betingelser.

Herefter fandt retten, at reglerne om credit-lempelse i Ligningsloven § 33, stk. 1 skulle anvendes for at undgå dobbeltbeskatning. Da klageren imidlertid ikke havde fremlagt oplysninger eller dokumentation for betalt skat eller forventet betalt skat af pensionen i Spanien, kunne der ikke gives credit-lempelse på forskudsregistreringen.

Klagerens påstand om, at pensionen skulle lempes efter exemption-metoden, blev afvist. Retten fastslog, at Ligningsloven § 33 A, stk. 1 kun vedrører lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold. Pensionsudbetalinger anses efter praksis ikke for at være lønindkomst, og klageren kunne derfor ikke anvende denne lempelsesregel på de spanske pensionsudbetalinger.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.