Nægtet momsfradrag for underleverandørydelser på grund af manglende realitet og skærpet bevisbyrde

Sagen omhandler en forhøjelse af en virksomheds momstilsvar for 2021 med 364.637 kr. Skattestyrelsen havde forhøjet virksomhedens salgsmoms på baggrund af ikke-bogførte indsætninger på bankkonti, ikke-bogførte fakturaer og skønnede huslejeindtægter. Derudover blev virksomheden nægtet fradrag for købsmoms på 325.641 kr. for udgifter til en underleverandør, da Skattestyrelsen anså fakturaerne for at være uden reelt indhold.

Virksomhedens indehaver forklarede, at de manglende bogføringer var fejl, som blev rettet i 2022, og at en bankindsætning var tilbagebetaling af et lån. Underleverandøren var nødvendig på grund af indehaverens sygdom og øget arbejdspres. Skattestyrelsen fastholdt, at der var tale om momspligtig omsætning, og at der påhvilede virksomheden en skærpet bevisbyrde for realiteten af underleverandørydelserne, som ikke var løftet. Dette skyldtes bl.a. mangelfulde fakturaer, usædvanlig faktureringspraksis og manglende dokumentation for samarbejdet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette havde forhøjet virksomhedens momstilsvar for 2021. Forhøjelsen vedrørte yderligere salgsmoms og nægtet fradrag for købsmoms.

Salgsmoms af manglende bogførte indtægter

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens forhøjelse af salgsmomsen for ikke-bogførte bankindsætninger. Retten fandt, at to indbetalinger vedrørte fakturaer, og at det var uden betydning, at de først blev bogført i 2022. En tredje indbetaling på 18.000 kr. blev anset for momspligtig omsætning, da virksomheden ikke kunne dokumentere, at der var tale om tilbagebetaling af et lån. Retten justerede dog periodiseringen af momsen for en af fakturaerne, så den blev henført til 2. halvår 2021.

Salgsmoms af manglende bogførte fakturaer

Retten stadfæstede Skattestyrelsens forhøjelse. Da virksomheden havde udstedt fakturaer med moms, var den forpligtet til at indbetale momsen i henhold til Momsloven § 46, stk. 7. Virksomheden havde desuden bekræftet, at ydelserne var leveret.

Salgsmoms af manglende huslejeindtægter

Landsskatteretten stadfæstede forhøjelsen af salgsmomsen for tre måneders manglende indberettet husleje. Retten lagde til grund, at sommerhuset var udlejet i hele perioden, og at lejekontrakten inkluderede moms. Virksomheden havde ikke dokumenteret, at lejeren havde misligholdt aftalen. Da huslejen vedrørte oktober-december, ændrede retten periodiseringen af momsen fra 1. halvår til 2. halvår 2021.

Fradrag for købsmoms af underleverandørudgifter

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens nægtelse af fradrag for købsmoms på 325.641 kr. vedrørende to fakturaer fra underleverandøren [virksomhed4] ApS. Retten fandt, at virksomheden havde en skærpet bevisbyrde, da fakturaerne var mangelfulde og ikke opfyldte kravene i momsbekendtgørelsen. De manglede specifikation af timer, timesats, arbejdets art og udførende personer.

Retten lagde vægt på en række usædvanlige omstændigheder:

• Fakturering af betydelige beløb skete sjældent.
• Betaling fandt først sted efter, at Skattestyrelsen havde startet kontrolsagen.
• Underleverandøren havde ikke indberettet salgsmomsen for fakturaerne i 2021.
• Virksomheden fremlagde ikke afgørende dokumentation, f.eks. fra kunden ([virksomhed2]) eller underleverandøren, til at bestyrke, at ydelserne reelt var leveret.

På den baggrund fandt retten, at virksomheden ikke havde løftet sin skærpede bevisbyrde for, at der var sket momspligtige leverancer. Betingelserne for fradrag i Momsloven § 37, stk. 1 var derfor ikke opfyldt.

Samlet resultat

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse ved at justere periodiseringen af salgsmomsen. Dette medførte en nedsættelse på 6.575 kr. for 1. halvår 2021 og en tilsvarende forhøjelse for 2. halvår 2021. Den samlede forhøjelse for året blev fastholdt.