Forhøjelse af selskabsindkomst på baggrund af udeholdt omsætning og manglende dokumentation

Sagen omhandler et selskabs skattepligtige indkomst for indkomståret 2019, hvor Skattestyrelsen havde forhøjet selskabets resultat af virksomhed med 613.504 kr. på baggrund af udeholdt omsætning konstateret via indsætninger på selskabets bankkonto. Selskabet, der var registreret med branchekoder for bogføring/revision og restauranter, havde oplyst et resultat på 13.712 kr. for 2019.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen anmodede selskabet om at fremsende skatteregnskaber og bilag, men modtog intet. På baggrund af indhentede bankkontoudskrifter konstaterede Skattestyrelsen indsætninger på i alt 3.988.233 kr. inkl. moms. Efter fradrag af moms (20%) blev omsætningen ekskl. moms opgjort til 3.190.586 kr. Sammenholdt med den oplyste nettoomsætning på 2.577.082 kr. forhøjede Skattestyrelsen selskabets omsætning med 613.504 kr.

Skattestyrelsen begrundede forhøjelsen med Statsskatteloven § 4 og Momsloven § 27, stk. 1. Da de ordinære ansættelsesfrister var overskredet, blev forhøjelsen foretaget ekstraordinært i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, idet selskabet ved at udeholde omsætning havde handlet forsætligt eller groft uagtsomt. Skattestyrelsen vurderede, at kundskabstidspunktet for den ekstraordinære genoptagelse var den 1. marts 2023, hvorfor fristerne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var overholdt.

Klagerens opfattelse

Selskabet påstod, at den skattepligtige indkomst skulle nedsættes, da Skattestyrelsen fejlagtigt havde indtægtsført samtlige indsætninger på bankkontoen. Selskabet henviste til stress som årsag til manglende indsendelse af materiale og fremlagde markerede kontoudskrifter samt oversigter over beløb, der ifølge selskabet ikke burde være medtaget i omsætningen. Der blev dog ikke fremlagt underliggende bilagsmateriale eller redegjort for, hvorfor de pågældende indbetalinger ikke var skattepligtige.

Landsskatterettens begrundelse

Landsskatteretten bemærkede, at selskabet ikke havde fremsendt det krævede regnskabs- og bilagsmateriale, hvilket betød, at regnskabet ikke kunne danne grundlag for en nøjagtig indkomstopgørelse. Skattestyrelsen var derfor berettiget til at tilsidesætte regnskabet og foretage en skønsmæssig ansættelse i henhold til Skattekontrolloven § 74, jf. Skattekontrolloven § 53, stk. 1. Retten henviste også til Skattekontrolloven § 2, stk. 1 og Skattekontrolloven § 6, stk. 2, nr. 1 vedrørende oplysnings- og regnskabspligt.

Landsskatteretten fandt, at selskabet ikke havde dokumenteret, at de omstridte indsætninger ikke relaterede sig til selskabets omsætning, eller at de stammede fra midler, der allerede var beskattet eller undtaget fra beskatning. Den fremlagte finansbalance stemte desuden ikke overens med den oplyste omsætning i årsregnskabet, og der manglede fortsat underliggende bilagsmateriale.

Vedrørende de formelle frister for ansættelsen fandt Landsskatteretten, at selskabet ved at udeholde omsætning fra beskatning mindst groft uagtsomt havde bevirket, at skatteansættelsen var foretaget på et urigtigt grundlag. Betingelserne for ekstraordinær ansættelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var derfor opfyldt. Landsskatteretten bekræftede, at Skattestyrelsens kundskabstidspunkt var korrekt fastsat, og at fristerne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var overholdt.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om at forhøje selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2019 med 613.504 kr. Selskabet havde ikke opfyldt sin dokumentationspligt, og Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse. Den ekstraordinære genoptagelse blev fundet berettiget på grund af selskabets grove uagtsomhed, og fristerne for genoptagelse var overholdt.