Landsskatterettens afgørelse om skattepligt, udenlandsk lønindkomst, virksomhedsoverskud og ekstraordinær genoptagelse for indkomstårene 2015-2019

Sagen omhandler en skatteyder, der for indkomstårene 2015-2019 ikke havde selvangivet indkomst fra sin enkeltmandsvirksomhed, udenlandsk lønindkomst, overskud fra ejendomsudlejning samt en gave. Da klageren ikke fremlagde den nødvendige dokumentation, foretog Skattestyrelsen en skønsmæssig forhøjelse af hans indkomst baseret på en gennemgang af danske og udenlandske bankkonti. Skattestyrelsen anså klageren for fuldt skattepligtig til Danmark og genoptog skatteansættelserne ekstraordinært på grund af grov uagtsomhed.

Klageren gjorde gældende, at en del af indkomsten var fra pensionsudbetalinger, at en gave i virkeligheden var et tilbagebetalt lån, og at han havde betalt skat i Schweiz af en del af lønindkomsten. Han bestred desuden, at hans virksomhed havde haft overskud.

Landsskatteretten fandt, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark, da han ikke havde bevist at have opgivet sin bopæl. Retten stadfæstede i det væsentlige Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelser, men justerede overskuddet af virksomhed efter at have anerkendt dokumentation for, at to større indbetalinger var pensionsudbetalinger. For en lønindkomst fra Schweiz blev der givet creditlempelse for betalt skat, men den skattepligtige indkomst blev samtidig forhøjet til bruttobeløbet. De øvrige påstande blev afvist grundet manglende bevis. Betingelserne for ekstraordinær genoptagelse blev anset for opfyldt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark og stadfæstede i vidt omfang Skattestyrelsens skønsmæssige forhøjelser, dog med visse justeringer baseret på den fremlagte dokumentation.

Skattepligt til Danmark

Landsskatteretten fastslog, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i de pågældende indkomstår i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Klageren havde ikke løftet bevisbyrden for, at han havde opgivet sin bopæl i Danmark. Hans familie boede i Danmark, han var registreret på en dansk folkeregisteradresse i størstedelen af perioden, og der var ikke fremlagt dokumentation for en reel bopæl i udlandet.

Udenlandsk lønindkomst

Landsskatteretten stadfæstede beskatningen af indsætninger fra udenlandske selskaber som lønindkomst, da klageren ikke kunne dokumentere, at der var tale om indtægt fra selvstændig virksomhed, eller at indkomsten var beskattet i udlandet.

For indkomståret 2018 blev den skattepligtige lønindkomst justeret. På baggrund af et fremlagt "Salary Certificate" fra Schweiz blev lønindkomsten forhøjet til bruttolønnen på 61.730 CHF (393.548 kr.). Samtidig blev der indrømmet creditlempelse for den betalte schweiziske kildeskat på 9.303 CHF (59.310 kr.) i henhold til Ligningsloven § 33. Fradrag for sociale bidrag blev afvist grundet manglende dokumentation for social sikring i Schweiz, jf. Ligningsloven § 8M.

Klagerens påstand om, at visse indbetalinger på hans spanske konto var for en kollega, blev afvist grundet manglende bevis.

Den samlede udenlandske lønindkomst for 2018 blev herefter fastsat til 677.974 kr.

Overskud af virksomhed

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen med rette havde foretaget en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens overskud efter Skattekontrolloven § 74 baseret på indsætninger på klagerens konti. Dog blev omsætningen nedsat for 2015 og 2016, da klageren dokumenterede, at to større indbetalinger stammede fra udbetaling af pensionsordninger.

Landsskatteretten justerede desuden det skønsmæssige fradrag for driftsudgifter til 10 % af omsætningen eksklusive moms, i stedet for inklusive moms. Resultatet af virksomheden blev herefter opgjort som følger:

Udlejning og ejendomsværdiskat

Landsskatteretten stadfæstede, at udlejningen af ejendommen [adresse4] var erhvervsmæssig. Overskuddet skulle derfor beskattes som personlig indkomst. Retten bemærkede, at fradrag for renteudgifter allerede var givet via den automatiske indberetning til årsopgørelsen. Som følge af den erhvervsmæssige udlejning blev det bekræftet, at der ikke skulle betales ejendomsværdiskat for ejendommen i udlejningsperioden.

Gave fra [person1]

Retten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om at beskatte en indbetaling på 75.000 kr. som en skattepligtig gave i henhold til Statsskatteloven § 4, litra c. Klageren havde ikke fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at der var tale om et reelt lån, eller at en senere betaling til en advokat vedrørte tilbagebetaling af netop dette beløb.

Ekstraordinær genoptagelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var opfyldt. Klageren havde handlet groft uagtsomt ved ikke at selvangive betydelige indkomster. Skattestyrelsens reaktionsfrist på 6 måneder var overholdt, da fristen først løb fra modtagelsen af de sidste nødvendige bankoplysninger den 20. februar 2023, og varsel blev sendt den 30. juni 2023.