Landsskatterettens afgørelse om momstilsvar for [virksomhed1] ApS, 2019-2020

Sagen omhandler Skattestyrelsens forhøjelse af et selskabs momstilsvar med 2.134.848 kr. for perioden 2. halvår 2019 – 2. halvår 2020. Forhøjelsen skyldtes primært differencer mellem bogført og angivet moms, yderligere salgsmoms af ejendomssalg og auktionssalg, samt nægtet fradrag for købsmoms af udgifter til fremmed arbejde.

Selskabet, [virksomhed1] ApS, er stiftet i 2016 og driver bygge- og VVS-virksomhed, herunder opførelse og salg af bebølsesejendomme. Selskabet angiver moms halvårligt. I den påklagede periode havde selskabet både momspligtige indtægter fra ejendomssalg og momsfritagne lejeindtægter.

Skattestyrelsen konstaterede følgende hovedjusteringer:

• Bogføringsdifferencer: En samlet difference på 1.568.353 kr. mellem selskabets bogførte og angivne momstilsvar for perioden.
• Yderligere salgsmoms af ejendomssalg:
  • [adresse1] 3D: En forhøjelse på 379.000 kr. for 2. halvår 2019, da selskabet ikke havde bogført salgsmoms af salget af en nyopført ejendom, hvis salgssum var tinglyst til 1.895.000 kr.
  • Øvrige ejendomme i [adresse1]: En forhøjelse på 160.000 kr. (fordelt på 2. halvår 2019 og 1. halvår 2020) på grund af uoverensstemmelse mellem bogført salgsmoms og salgsmoms beregnet ud fra tingbogsoplysninger for andre ejendomssalg.
• Yderligere salgsmoms af auktionssalg: En forhøjelse på 21.407 kr. for 1. halvår 2020 vedrørende indtægter fra salg af effekter på auktion, hvoraf der ikke var afregnet moms.
• Nægtet fradrag for købsmoms af fremmed arbejde: En nedsættelse af købsmomsen med 6.088 kr. for 2. halvår 2020, da selskabet ikke havde fremlagt dokumentation for udgiften.

Selskabets revisor havde indsendt korrigeret momsopgørelse, men Skattestyrelsen modtog ikke den efterspurgte dokumentation for auktionssalg og udgifter til fremmed arbejde, trods flere rykkere.

Selskabet klagede over afgørelsen og gjorde gældende, at Skattestyrelsens afgørelse indeholdt væsentlige retlige mangler, og at sagen burde hjemvises. Selskabet anførte, at Skattestyrelsen havde beregnet moms af auktionssalg uden oplysninger om, hvorvidt salgene var afgiftspligtige eller fritagne, og at fradrag for købsmoms af fremmed arbejde var nægtet, selvom ydelserne udelukkende var anvendt til selskabets brug.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette havde forhøjet selskabets momstilsvar med 2.134.848 kr. for perioden 2. halvår 2019 – 2. halvår 2020. Forhøjelsen skyldtes differencer mellem angivet og bogført momstilsvar, yderligere salgsmoms af ejendomssalg og auktionssalg, samt nægtet fradrag for købsmoms af udgifter til fremmed arbejde. Landsskatteretten skulle også vurdere, om sagen skulle hjemvises på grund af væsentlige retlige mangler.

Formalitet

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsens ændringer af momstilsvaret for 2. halvår 2019 var ugyldige. Dette skyldtes, at fristen for at udsende varsel om ændringer efter de ordinære regler i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1 udløb den 1. marts 2023, mens forslag til afgørelse først blev udsendt den 28. marts 2023, og afgørelsen blev truffet den 25. april 2023. Skattestyrelsen havde ikke henvist til reglerne om ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 32. Som følge heraf bortfaldt alle ændringer vedrørende 2. halvår 2019.

Materielt

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse for perioden 1. halvår 2020 – 2. halvår 2020, hvilket resulterede i en samlet forhøjelse af momstilsvaret på 2.371.968 kr. (2.762.086 kr. for 1. halvår 2020 og -390.118 kr. for 2. halvår 2020).

• Bogføringsdifferencer: Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsens korrektion af momstilsvaret for 1. og 2. halvår 2020 var berettiget, da selskabets bogføring var udtryk for de faktiske momspligtige aktiviteter, jf. Momsloven § 55. Ændringerne for 2. halvår 2019 bortfaldt som nævnt grundet forældelse.

• Salgsmoms af ejendomme:

  • [adresse1] 3D: Forhøjelsen af salgsmomsen med 379.000 kr. for 2. halvår 2019 bortfaldt, da ændringerne for denne periode var ugyldige.
  • Øvrige ejendomme ved [adresse1]: Landsskatteretten stadfæstede forhøjelsen af salgsmomsen for 1. halvår 2020 med 70.000 kr. Retten lagde vægt på, at salgssummerne i tingbogsoplysningerne (21.730.000 kr. inkl. moms) var højere end de bogførte indtægter (17.104.000 kr. ekskl. moms) og den bogførte salgsmoms (4.276.000 kr.). Da selskabet ikke havde redegjort for differencerne, ansås salgssummerne fra tingbogen for at indeholde den skyldige salgsmoms på 20 %, jf. Momsloven § 4, stk. 1, Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9, litra a, Momsloven § 27, stk. 1, og Momsloven § 33. Dette var i overensstemmelse med principperne fra EU-Domstolen C-249/12 og C-250/12, Tulicâ og Plavosin.

• Salgsmoms fra auktionssalg: Landsskatteretten stadfæstede forhøjelsen af salgsmomsen for 1. halvår 2020 med 21.407 kr. Retten fandt, at auktionssalgene var momspligtige leverancer mod vederlag i henhold til Momsloven § 4, stk. 1, og der var ikke fremlagt dokumentation for, at salgene skulle være momsfritagne efter Momsloven § 13. Da momsbeløbets størrelse ikke var oplyst, og det ikke var muligt at kræve efterbetaling fra køber, ansås momsen for indeholdt i de bogførte indtægter.

• Fradrag for købsmoms af fremmed arbejde: Landsskatteretten stadfæstede nægtelsen af fradrag for købsmoms på 6.088,28 kr. for 2. halvår 2020. Selskabet havde ikke fremlagt en faktura eller anden dokumentation for udgiften, hvilket er en betingelse for fradragsret efter Momsloven § 37 og Momsbekendtgørelsen § 82, stk. 1.

Hjemvisning

Landsskatteretten fandt ikke, at Skattestyrelsens afgørelse indeholdt væsentlige retlige mangler, der kunne føre til hjemvisning af sagen. Skattestyrelsen havde gentagne gange efterspurgt dokumentation fra selskabet, som ikke blev fremlagt, jf. Forvaltningsloven § 22 og Forvaltningsloven § 24.