Afgørelse om forskerskatteordning: Krav om 10 års skattefrihed ikke opfyldt

Sagen omhandler en klagers anmodning om at blive beskattet efter forskerskatteordningen fra den 20. januar 2020, hvilket Skattestyrelsen havde afslået. Afslaget skyldtes, at klageren ifølge Skattestyrelsen havde været skattepligtig til Danmark inden for de seneste 10 år før ansættelsens påbegyndelse, hvilket er en betingelse for at anvende ordningen, jf. Kildeskatteloven § 48 E, stk. 3, nr. 1.

Klageren udrejste af Danmark den 24. februar 2008, og hans skattepligt ophørte ifølge årsopgørelsen for 2008 den 25. februar 2008. SKAT bekræftede i et brev af 15. oktober 2009, at klageren ikke længere var fuldt skattepligtig. Imidlertid viste klagerens årsopgørelser for indkomstårene 2009 og 2010, at han var registreret som fuldt skattepligtig til Danmark. Skattestyrelsen erkendte senere, at denne registrering skyldtes en myndighedsfejl. Klagerens anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for 2009 og 2010 blev dog afvist af Skattestyrelsen den 23. januar 2023, da reaktionsfristen ikke blev anset for overholdt, og denne afgørelse blev ikke påklaget.

Skattestyrelsen fastholdt, at da klageren var registreret som fuldt skattepligtig i 2009 og 2010, opfyldte han ikke betingelsen i Kildeskatteloven § 48 E, stk. 3, nr. 1. De henviste til, at forskerskatteordningen er baseret på objektive betingelser uden dispensationsmuligheder, og at forvaltningen er forpligtet til at påse, om betingelserne er opfyldt. Skattestyrelsen henviste desuden til Landsskatterettens afgørelse SKM2020.87.LSR, som de mente var principiel og gjaldt uanset fuld eller begrænset skattepligt.

Klagerens repræsentant argumenterede for, at klagerens fulde skattepligt ophørte i 2008, og at den efterfølgende registrering som fuldt skattepligtig i 2009 og 2010 udelukkende beroede på en erkendt myndighedsfejl. Det blev anført, at de faktiske forhold, og ikke en fejlagtig registrering, skulle være afgørende for vurderingen af skattepligt. Til støtte herfor henviste repræsentanten til Skatterådets bindende svar SKM2019.246.SR samt Landsskatterettens afgørelser LSR 11-02504 og LSR [sag1]. Repræsentanten fremhævede, at disse afgørelser understøtter princippet om, at faktiske forhold vejer tungere end fejlagtige registreringer. Det blev også anført, at Højesterets domme SKM2024.148.HR og SKM2024.149.HR ikke var sammenlignelige, da klageren i modsætning til skatteyderne i disse sager havde henvendt sig til SKAT ved udrejsen, og Skattestyrelsen havde erkendt en myndighedsfejl.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om afslag på beskatning efter forskerskatteordningen. Retten lagde vægt på følgende:

• Det er en betingelse for anvendelse af forskerskatteordningen, at den skattepligtige ikke inden for de seneste 10 år forud for ansættelsen har været skattepligtig efter Kildeskatteloven § 1 eller Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 1-4, 7 eller 9-27, eller stk. 2, jf. Kildeskatteloven § 48 E, stk. 3, nr. 1.
• Klagerens årsopgørelser for indkomstårene 2009 og 2010 viste, at han var registreret som fuldt skattepligtig til Danmark. Disse årsopgørelser blev anset for gyldige forvaltningsafgørelser, som måtte lægges til grund for vurderingen af skattepligt. Dette blev understøttet af Højesterets domme SKM2024.148.HR og SKM2024.149.HR samt Landsskatterettens afgørelse SKM2020.407.LSR.
• Skattestyrelsens afslag på klagerens anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for 2009 og 2010, truffet den 23. januar 2023, var ikke påklaget og stod derfor ved magt. Dette betød, at de registrerede skatteansættelser for disse år var bindende.
• Det forhold, at klagerens skattepligt ifølge årsopgørelsen for 2008 ophørte den 25. februar 2008, og at daværende SKAT i et brev af 15. oktober 2009 meddelte, at klageren ikke længere var fuldt skattepligtig, ændrede ikke ved gyldigheden af de efterfølgende årsopgørelser for 2009 og 2010.

På baggrund heraf fandt Landsskatteretten, at klageren ikke opfyldte betingelsen i Kildeskatteloven § 48 E, stk. 3, nr. 1 om ikke at have været skattepligtig inden for de seneste 10 år forud for ansættelsen den 20. januar 2020. Klageren kunne derfor ikke beskattes efter forskerskatteordningen.