Afslag på forskerskatteordning grundet tidligere skattepligt

Sagen omhandler en australsk statsborgers ansøgning om beskatning efter forskerskatteordningen, jf. Kildeskatteloven §§ 48e-f. Skattestyrelsen havde givet afslag med henvisning til, at klageren ikke opfyldte betingelsen om ikke at have været skattepligtig til Danmark inden for de seneste 10 år forud for ansættelsen.

Klageren opholdt sig i Danmark som udvekslingsstuderende fra august til december 2014 og blev i den forbindelse registreret som fuldt skattepligtig. Klageren meldte fraflytning til folkeregistret, men ikke til Skattestyrelsen. I 2021 fik klageren ansættelse i Danmark og anmodede om at blive omfattet af forskerskatteordningen.

Skattestyrelsen fastholdt, at klageren var fuldt skattepligtig i 2014 og 2015, da årsopgørelserne for disse år viste skattepligt fra 4. august 2014. Skattestyrelsen henviste til, at styresignalet om ændret praksis vedrørende udenlandske studerendes skattepligt, jf. Kildeskatteloven § 8, stk. 2, først havde virkning fra indkomståret 2015 og derfor ikke ændrede klagerens skattepligt for 2014. Da klageren havde været skattepligtig inden for de seneste 10 år, var betingelsen i Kildeskatteloven § 48e, stk. 3, nr. 1 ikke opfyldt.

Klagerens repræsentant gjorde gældende, at klageren materielt set ikke burde have været skattepligtig i 2014-2015, da hun opfyldte betingelserne for at være undtaget efter Kildeskatteloven § 8, stk. 2. Det blev anført, at en fejlagtig registrering ikke burde forhindre adgang til forskerskatteordningen, og der blev henvist til praksis, der understøtter en materiel vurdering af skattepligten. Klageren havde desuden ikke haft adgang til Digital Post eller NemID for at tilgå årsopgørelserne. Subsidiært blev der anmodet om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for 2014 og 2015.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten fastslog, at klagerens årsopgørelser for 2014 og 2015 var gyldige forvaltningsafgørelser, som måtte lægges til grund for vurderingen af skattepligt, jf. SKM2024.148.HR. Da klageren ifølge disse årsopgørelser havde været fuldt skattepligtig i den relevante periode, var 10-års betingelsen i Kildeskatteloven § 48e, stk. 3, nr. 1 ikke opfyldt. Landsskatteretten afviste den subsidiære påstand om ændring af skatteansættelserne, da Skattestyrelsen ikke havde truffet afgørelse om ekstraordinær genoptagelse, og Landsskatteretten derfor ikke havde kompetence til at behandle dette spørgsmål, jf. Skatteforvaltningsloven § 11, stk. 1, nr. 1. Retten anmodede dog Skattestyrelsen om at behandle anmodningen om genoptagelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om afslag på beskatning efter forskerskatteordningen. Retten fandt, at klageren ikke opfyldte betingelsen i Kildeskatteloven § 48e, stk. 3, nr. 1 om ikke at have været skattepligtig til Danmark inden for de seneste 10 år forud for ansættelsen.

Landsskatteretten lagde til grund, at klagerens årsopgørelser for 2014 og 2015 var gyldige forvaltningsafgørelser, som måtte lægges til grund for vurderingen af skattepligt. Det fremgik af disse årsopgørelser, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i indkomstårene 2014 og 2015, med skattepligt indtrådt den 4. august 2014. Retten henviste til Højesterets dom af 2. februar 2024, offentliggjort som SKM2024.148.HR.

Klagerens argumenter vedrørende Kildeskatteloven § 8, stk. 2 og den fremførte retspraksis kunne ikke føre til et andet resultat, da de formelle skatteansættelser var gældende.

Anmodning om ændring af skatteansættelserne for indkomstårene 2014 og 2015

Landsskatteretten afviste klagerens subsidiære påstand om ændring af skatteansættelserne for 2014 og 2015. Dette skyldtes, at Landsskatteretten alene har kompetence til at tage stilling til Skattestyrelsens afgørelser, jf. Skatteforvaltningsloven § 11, stk. 1, nr. 1. Skattestyrelsen havde ikke truffet afgørelse om, hvorvidt betingelserne for ekstraordinær genoptagelse var opfyldt i den påklagede afgørelse. Retten anmodede dog Skattestyrelsen om at tage stilling til klagerens anmodning om genoptagelse, som var indsendt ved klagen af 21. december 2022.