Manglende fradrag for købsmoms grundet manglende økonomisk virksomhed – [virksomhed1] ApS

Sagen omhandlede et holdingselskabs ret til fradrag for købsmoms på i alt 499.700 kr. for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2021. Skattestyrelsen havde nægtet fradraget med den begrundelse, at selskabet ikke udøvede selvstændig økonomisk virksomhed og ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation for de afholdte udgifter.

Selskabet, [virksomhed1] ApS, var oprindeligt stiftet som holdingselskab og havde til formål at eje og investere i ejendomsselskaber. Det ejede datterselskabet [virksomhed4] ApS, som havde forestået et større ejendomsprojekt. I den omhandlede periode havde selskabet ingen omsætning og angav 0 kr. i salgsmoms, men 499.700 kr. i købsmoms.

Selskabet trådte i likvidation i august 2019, men likvidationen blev hævet i marts 2020, da der var varslet et erstatningskrav mod både holdingselskabet og datterselskabet. [person1] indtrådte som direktør og hovedaktionær i begge selskaber med det formål at afværge det potentielle erstatningskrav. Selskabet argumenterede for, at [person1]s levering af konsulentydelser til datterselskabet med henblik på at afværge erstatningskravet udgjorde momspligtig økonomisk virksomhed, og at selskabet derfor var berettiget til momsfradrag. Selskabet oplyste, at det var i besiddelse af bogførings- og regnskabsmateriale, herunder fakturaer, som ville blive fremsendt, men dette materiale blev aldrig indleveret.

Skattestyrelsen fastholdt sin afgørelse, idet selskabet ikke havde fremlagt dokumentation for de momsbelagte indkøb, og bankkontoen ikke viste indtægter af erhvervsmæssig karakter. Skattestyrelsen anførte desuden, at et holdingselskabs blotte besiddelse af kapitalandele ikke i sig selv er økonomisk virksomhed, medmindre det griber ind i administrationen af datterselskaberne med momspligtige transaktioner. Da selskabet ikke havde modtaget vederlag fra datterselskabet for de påståede konsulentydelser, og der ikke var overførsler af økonomisk virksomhed på bankkontoen, anså Skattestyrelsen ikke selskabet for en momspligtig person.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om selskabets besiddelse af kapitalandele udgjorde økonomisk virksomhed i henhold til Momsloven § 3, stk. 1, og dermed om selskabet var berettiget til fradrag for købsmoms.

Retten bemærkede, at et holdingselskabs blotte besiddelse af kapitalandele i andre virksomheder ikke i sig selv udgør økonomisk virksomhed med henblik på opnåelse af varige indtægter, jf. C-28/16 MVM Magyar, præmis 31. Dog kan et holdingselskabs indgriben i administrationen af datterselskaber udgøre økonomisk virksomhed, hvis denne indgriben indebærer momspligtige transaktioner, jf. C-28/16 MVM Magyar, præmis 33.

Selskabet havde oplyst at have leveret momspligtige konsulentydelser til sit datterselskab. Imidlertid havde selskabet ikke udstedt fakturaer med moms til datterselskabet og havde heller ikke angivet salgsmoms. Dette betød, at selskabet ikke havde foretaget levering af varer eller ydelser mod vederlag, som krævet i Momsloven § 4, stk. 1.

Landsskatteretten fandt derfor, at selskabets aktivitet med besiddelse af kapitalandele ikke udgjorde økonomisk virksomhed og dermed faldt uden for momslovens anvendelsesområde. Selskabet blev derfor ikke anset for en momspligtig person i henhold til Momsloven § 3, stk. 1.

Som følge heraf kunne de afholdte udgifter ikke henføres til udgående momspligtige leverancer, og selskabet havde dermed ikke ret til fradrag for købsmoms i henhold til Momsloven § 37, stk. 1. Det påhviler selskabet at godtgøre, at betingelserne for fradrag er opfyldt, herunder den subjektive momspligt, jf. C-268/83 Rompelman, præmis 24.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om at nægte fradrag for købsmoms på i alt 499.700 kr.