Skønsmæssig momsfastsættelse stadfæstet – Købsmomsfradrag nedsat grundet manglende fakturakrav

Sagen omhandler en skønsmæssig forhøjelse af et selskabs momstilsvar for 2. og 3. kvartal 2018. Selskabet, en beautysalon, havde ifølge Skattestyrelsen et mangelfuldt regnskabsgrundlag, hvilket berettigede en skønsmæssig ansættelse.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen tilsidesatte selskabets regnskab på grund af væsentlige mangler, herunder:

• Manglende bilagsnumre på bilag.
• Spring i nummerrækken for kassestrimler, hvilket indikerede manglende salgsregistreringer.
• Kontantsalg var ikke bogført.
• Store afvigelser mellem bogføring og årsregnskab.

På baggrund heraf foretog Skattestyrelsen en skønsmæssig ansættelse af selskabets momstilsvar i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Salgsmoms: Skattestyrelsen skønnede en manglende omsætning baseret på et gennemsnitligt salg pr. kasseindslag og antallet af manglende registreringer. Dette resulterede i en forhøjelse af salgsmomsen med 11.000 kr. Da selskabet blev anset for ophørt pr. 30. september 2018, blev der yderligere beregnet udtagningsmoms for varelager, småaktiver og driftsmidler, som blev anset for overgået til privat anvendelse. Den samlede salgsmoms for 3. kvartal 2018 blev ansat til 20.905 kr.

Købsmoms: Skattestyrelsen gennemgik de fremlagte bilag og godkendte et købsmomsfradrag på 8.555 kr. for 2. kvartal 2018 og 10.525 kr. for 3. kvartal 2018.

Selskabets påstand

Selskabet påstod, at forhøjelserne skulle nedsættes til 0 kr., og at det var berettiget til yderligere momsfradrag. Selskabet anførte, at det ikke havde indsendt tilstrækkelig dokumentation, men fremlagde ikke yderligere materiale under klagesagen.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten var enig med Skattestyrelsen i, at selskabets regnskab var mangelfuldt og ikke opfyldte kravene i Momslovens § 55 og bogføringsloven. Derfor var grundlaget for en skønsmæssig ansættelse til stede.

Købsmomsfradrag nedsat Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen havde godkendt fradrag for køb, der ikke opfyldte dokumentationskravene. Specifikt blev fradrag for tre bonner nægtet, da beløbene oversteg 3.000 kr., og bonnerne ikke opfyldte kravene til en faktura i Momsbekendtgørelsen § 58, idet købers navn og adresse manglede.

Dette medførte en nedsættelse af det godkendte købsmomsfradrag med 683 kr. for 2. kvartal 2018 og 3.490 kr. for 3. kvartal 2018.

Salgsmoms stadfæstet Retten stadfæstede Skattestyrelsens skøn over salgsmomsen, herunder udtagningsmomsen for aktiver ved virksomhedsophør, jf. reglerne i daværende momslovs § 5 og § 8.

Formalitet Landsskatteretten fandt, at betingelserne for en ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3 var opfyldt, da selskabet havde handlet mindst groft uagtsomt ved at angive forkerte momsbeløb. Fristerne i § 32, stk. 2 var ligeledes overholdt.

Landsskatteretten fandt, at selskabets regnskabsmateriale var mangelfuldt og uegnet som grundlag for en korrekt momsopgørelse. Derfor var Skattestyrelsen berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af selskabets momstilsvar.

Retten stadfæstede Skattestyrelsens skønsmæssige forhøjelse af salgsmomsen, herunder moms af skønnet omsætning og udtagningsmoms ved virksomhedsophør.

Landsskatteretten nedsatte dog det af Skattestyrelsen godkendte købsmomsfradrag. Dette skyldtes, at flere købsbilag i form af bonner på over 3.000 kr. ikke opfyldte fakturakravene, da de ikke indeholdt oplysninger om købers navn og adresse.

De formelle betingelser for en ekstraordinær ansættelse blev anset for opfyldt, da selskabet havde handlet mindst groft uagtsomt.

De endelige ændringer i momstilsvaret blev fastsat som følger: