Landsskatteretten: Skønsmæssig ansættelse af indkomst og maskeret udbytte i [virksomhed1] ApS

Sagen omhandlede [virksomhed1] ApS, etableret i juni 2018, som var taget under konkursbehandling. Selskabet havde for indkomståret 2019 selvangivet et skattepligtigt resultat på 0 kr., og årsrapporten for 2019 viste ligeledes 0 kr. i omsætning og omkostninger. Skattestyrelsen havde imidlertid konstateret betydelige indsætninger på selskabets bankkonto i 2019, som de anså for omsætning, og havde foretaget en skønsmæssig ansættelse af selskabets skattepligtige indkomst samt maskeret udbytte til hovedanpartshaveren, [person1], og dennes ægtefælle, [person2].

Skattestyrelsen havde opgjort selskabets omsætning for 2019 til 4.649.450 kr. ekskl. moms baseret på bankkontoudtog. De godkendte et skønsmæssigt fradrag på 5 % for driftsomkostninger (232.472 kr.) samt lønudgifter på 1.319.598 kr. til en ukendt personkreds og 452.350 kr. til [person2]. Skattestyrelsen anså overførsler til hovedanpartshaveren og dennes familiemedlemmer samt udokumenterede hævninger for maskeret udbytte, i alt 22.975 kr. for 2018 og 4.067.701 kr. for 2019, med henvisning til Ligningsloven § 16 A, stk. 1 og Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Selskabets repræsentant bestred Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelse og fremlagde efterfølgende fuld bogføring og underliggende bilagsdokumentation. Selskabet anerkendte den manglende dokumentation oprindeligt, men gjorde gældende, at Skattestyrelsens skøn var behæftet med væsentlige fejl, da selskabet primært anvendte underentreprenører, og mange af de afviste udgifter var reelle driftsomkostninger. Det blev anført, at lønudbetalinger til underentreprenørers medarbejdere var betalinger til underentreprenørerne, som selv afregnede skatter. Selskabet anførte, at det reelle dækningsbidrag var væsentligt lavere end Skattestyrelsens skøn, og at der var et underskud på 241.451 kr. for 2019. Vedrørende maskeret udbytte blev det anført, at de fleste udbetalinger var driftsrelaterede, og at de anerkendte lønudbetalinger til ejer og ægtefælle blot manglede korrekt afregning af A-skat og AM-bidrag, ikke at de var maskeret udbytte.

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse, da selskabet ikke havde fremsendt regnskabsmateriale. Retten godkendte Skattestyrelsens opgørelse af omsætningen på 4.649.450 kr. ekskl. moms. Landsskatteretten godkendte dog et væsentligt højere skattemæssigt fradrag for driftsudgifter på 856.716 kr. baseret på den fremlagte dokumentation, hvor fakturaer og bankkontoudtog stemte overens, og udgifterne blev anset for afholdt i selskabets interesse, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Fradrag blev dog afvist for udgifter, hvor dokumentationen var mangelfuld (f.eks. manglende dato/arbejdssted) eller hvor betalingen ikke opfyldte kravet om digital betaling for beløb over 8.000 kr. inkl. moms, jf. Ligningsloven § 8 Y. Lønudgifterne blev fastholdt som skønnet af Skattestyrelsen. Dette resulterede i en nedsættelse af selskabets skattepligtige resultat for 2019 til 2.020.786 kr. Vedrørende maskeret udbytte stadfæstede Landsskatteretten afgørelsen for 2018. For 2019 blev det maskerede udbytte nedsat til 3.081.548 kr., da de godkendte driftsudgifter blev fratrukket det oprindeligt opgjorte maskerede udbytte. De resterende udokumenterede hævninger og overførsler til hovedanpartshaveren og dennes familiemedlemmer blev fortsat anset for maskeret udbytte, da selskabet ikke havde løftet bevisbyrden for, at disse var afholdt i selskabets interesse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelse af selskabets skattepligtige indkomst, herunder størrelsen af godkendte fradrag for afholdte udgifter, samt størrelsen af maskeret udbytte overført til hovedanpartshaveren.

Ansættelse af skattepligtigt resultat

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af selskabets indkomst, da selskabet ikke havde fremsendt det anmodede regnskabsmateriale, jf. Skattekontrolloven § 53, stk. 1 og Skattekontrolloven § 74, stk. 1. Baseret på indsætninger på selskabets bankkonto, som blandt andet var benævnt som fakturaer, fastsatte Landsskatteretten selskabets omsætning til 4.649.450 kr. ekskl. moms, da der ikke var fremlagt dokumentation for, at indsætningerne ikke udgjorde omsætning, jf. Statsskatteloven § 4.

Landsskatteretten godkendte et skattemæssigt fradrag for driftsudgifter på 856.716 kr. (tidligere 232.472 kr.) baseret på fremlagte fakturaer og kontoudtog. Fradrag blev godkendt for udgifter til følgende leverandører:

Fradrag for udgifter til [virksomhed9], [virksomhed10] IVS, [virksomhed17], [virksomhed12], [virksomhed19] og [virksomhed20] blev afvist, da fakturaerne ikke opfyldte bogføringslovens krav til dokumentation (f.eks. manglende dato for udførelse, arbejdssted) eller fordi betalinger ikke var tilstrækkeligt dokumenteret som erhvervsmæssige, herunder tilfælde hvor betalinger var til private konti uden tilknytning til leverandøren.

Landsskatteretten fastholdt fradrag for lønudgifter på 1.319.598 kr. til en ukendt personkreds og 452.350 kr. til hovedanpartshaverens ægtefælle, [person2], da der ikke var fremlagt yderligere dokumentation for lønudgifter. Dette resulterede i et skattepligtigt resultat på 2.020.786 kr. for indkomståret 2019.

Maskeret udbytte

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2018 vedrørende maskeret udbytte på 22.975 kr. For indkomståret 2019 blev beskatningen af maskeret udlodning nedsat til 3.081.548 kr. (fra 4.067.701 kr.). Nedsættelsen skyldtes, at de godkendte driftsudgifter (inkl. moms) på 986.152,84 kr. blev anset for at være afholdt i selskabets interesse og dermed ikke maskeret udbytte. De resterende hævninger og overførsler til hovedanpartshaveren og dennes familiemedlemmer, som ikke var dokumenteret som afholdt i selskabets interesse, blev fortsat anset for maskeret udbytte, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 1. Selskabet havde ikke løftet bevisbyrden for, at disse beløb var et mellemværende med selskabet, der ikke skulle kvalificeres som udbytte.