Beskatning af aktieavance ved konkurs efter skattefri virksomhedsomdannelse

Sagen omhandler en klager, der i 2011 omdannede sin personligt ejede advokatvirksomhed til et anpartsselskab ved anvendelse af reglerne om skattefri virksomhedsomdannelse. I den forbindelse blev der opgjort en negativ anskaffelsessum for anparterne på 178.725 kr. Selskabet gik konkurs i 2020, og klageren selvangav ikke en aktieavance.

Skattestyrelsen anså klageren for skattepligtig af en fortjeneste på 178.725 kr. for indkomståret 2020. Styrelsen begrundede afgørelsen med, at selskabets negative egenkapital og klagerens tab på tilgodehavender i selskabet ikke havde indvirkning på opgørelsen af den skattepligtige indkomst, da selskabet var en selvstændig juridisk enhed, og tab på hovedaktionærfordringer ikke er fradragsberettigede jf. Kursgevinstloven § 14, stk. 2. Den skattepligtige indkomst skulle derfor opgøres med udgangspunkt i den negative anskaffelsessum og en afståelsessum på 0 kr.

Klageren nedlagde påstand om, at han havde haft et tab på sine anparter og sit tilgodehavende, og at det var urimeligt at blive beskattet af et beløb, der reelt var et tab. Han henviste til, at den oprindelige omdannelse var skattefri, og at både det indskudte beløb og det udlånte beløb var tabt ved konkursen. Skattestyrelsen fastholdt sin afgørelse og henviste til praksis, herunder LSR2009.09-01674, der fastslår, at en negativ anskaffelsessum udløser beskatning ved afståelse (herunder konkurs) som en udskydelse af skatten.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Retten henviste til Aktieavancebeskatningsloven § 1, stk. 1, hvorefter gevinst og tab ved afståelse af aktier skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Loven finder tilsvarende anvendelse på anparter, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 1, stk. 2.

Gevinst ved afståelse af aktier skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 12. Tab ved afståelse af aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked, kan fradrages, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 13.

Gevinst og tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 26, stk. 2.

I den konkrete sag blev klagerens anskaffelsessum ved den skattefrie virksomhedsomdannelse opgjort til -178.725 kr. Da selskabet blev opløst ved konkurs i 2020, udgjorde afståelsessummen 0 kr. Klagerens gevinst blev derfor opgjort til 178.725 kr., som klageren var skattepligtig af i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 12.

Vedrørende klagerens tilgodehavende hos selskabet på 256.373 kr. fastslog Landsskatteretten, at tab på fordringer på selskaber, hvorover den skattepligtige har eller har haft en indflydelse som omhandlet i Aktieavancebeskatningsloven § 4, ikke kan fradrages, jf. Kursgevinstloven § 14, stk. 2. Klagerens eventuelle tab på denne fordring kunne derfor ikke fradrages.

Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at ændre Skattestyrelsens afgørelse.