Salg af driftsmidler førte til beskatning af negativ saldo, og tilbagebetalt leasingydelse blev anset for kapitalindkomst

Sagen omhandler en klage over Skattestyrelsens forhøjelser af en enkeltmandsvirksomheds indkomst for årene 2017-2019. Tvisten udsprang af flere forhold, herunder et ikke-indberettet salg af driftsmidler, beskatning af negativ driftsmiddelsaldo, klassificering af en tilbagebetalt leasingydelse og retten til at anvende virksomhedsordningen.

Salg af driftsmidler og negativ saldo

I 2017 bogførte virksomheden et salg af driftsmidler for 565.000 kr., men tilbageførte senere posteringen. Klageren fremlagde ikke dokumentation for tilbageførslen. Landsskatteretten fandt, baseret på et stiftelsesdokument for et andet selskab, at salget reelt havde fundet sted. Salgssummen skulle derfor fratrækkes i den skattemæssige driftsmiddelsaldo, jf. afskrivningslovens § 5, stk. 2. Dette medførte en negativ saldo, som blev skattepligtig i de efterfølgende år.

Landsskatteretten stadfæstede beskatningen af den negative saldo for 2018 og 2019 i henhold til afskrivningslovens § 8. Beløbene blev opgjort således:

Tilbagebetalt leasingydelse som kapitalindkomst

I 2019 modtog virksomheden en kreditnota på 699.728 kr. (ekskl. moms) fra et leasingselskab. Beløbet var en tilbagebetaling af leasingydelser i forbindelse med, at en leasingaftale blev overført til et af klagerens selskaber. Skattestyrelsen og Landsskatteretten fandt, at denne indtægt skulle beskattes som kapitalindkomst, da den vedrørte passiv udlejningsvirksomhed, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 11. Beløbet kunne derfor ikke indgå i virksomhedens driftsmiddelsaldo.

Anvendelse af virksomhedsordningen

Skattestyrelsen havde oprindeligt nægtet klageren at anvende virksomhedsordningen for 2019, da de nødvendige regnskabsspecifikationer ikke var fremlagt. Under klagesagen fremlagde klageren imidlertid det krævede materiale. Landsskatteretten fandt derfor, at betingelserne i virksomhedsskattelovens § 2, stk. 2 var opfyldt, og at klageren var berettiget til at anvende ordningen. Sagen blev derfor hjemvist til Skattestyrelsen for en ny beregning af indkomsten for 2019 inden for virksomhedsordningen.

Landsskatteretten traf en afgørelse med blandet resultat for klageren for indkomstårene 2017, 2018 og 2019.

Indkomståret 2017

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten fandt det bevist, at klageren havde solgt driftsmidler for 565.000 kr., og at denne salgssum korrekt skulle reducere den skattemæssige driftsmiddelsaldo pr. 1. januar 2018.

Indkomståret 2018

Skattestyrelsens afgørelse blev delvist ændret:

• Beskatningen af den negative driftsmiddelsaldo blev stadfæstet, men beløbet blev nedsat med 10 kr. til 91.608 kr.
• Som konsekvens blev forhøjelsen af indkomst til virksomhedsbeskatning nedsat til 91.608 kr., og hensættelse til senere hævning blev nedsat med 2 kr. til 20.154 kr.

Indkomståret 2019

Afgørelsen for 2019 blev delvist ændret og delvist hjemvist:

• Stadfæstet: Beskatningen af den negative driftsmiddelsaldo på 484.901 kr. og beskatningen af den tilbagebetalte leasingudgift på 699.728 kr. som kapitalindkomst blev stadfæstet.
• Ændret: Skattestyrelsens afvisning af at lade klageren anvende virksomhedsordningen blev ændret. Da klageren fremlagde de nødvendige regnskabsspecifikationer under klagesagen, fandt Landsskatteretten, at han var berettiget til at anvende ordningen.
• Hjemvist: Sagen blev hjemvist til Skattestyrelsen for en ny opgørelse af virksomhedens indkomst under virksomhedsordningen, herunder beskatning af opsparet overskud.