Momstilsvar forhøjet skønsmæssigt på baggrund af bankindsætninger trods nulangivelser

En virksomhedsejer, der havde indsendt nulangivelser for moms i perioden 2018-2020, fik sit momstilsvar forhøjet markant af Skattestyrelsen. Forhøjelsen var baseret på en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens omsætning, som blev beregnet ud fra betydelige indbetalinger på ejerens private bankkonti.

Skattestyrelsen indledte sagen efter et tip fra en kommune om, at ejeren drev virksomhed uden at angive indtægten. Da ejeren ikke fremlagde et fyldestgørende regnskab, baserede Skattestyrelsen sit skøn på bankkontoudtog, hvor mange indbetalinger var markeret med tekst som "Fakt." (faktura), og anså disse for at være udeklareret omsætning.

Ejerens repræsentant anfægtede afgørelsen og hævdede, at mange indbetalinger var private lån og ikke erhvervsmæssig indkomst. Der blev også gjort indsigelse mod afslag på fradrag for diverse omkostninger, herunder materialer, rejser til Spanien og advokatudgifter, samt rejst flere processuelle indvendinger, herunder forældelse og manglende bevisbyrde fra Skattestyrelsens side.

Landsskatteretten stadfæstede i det store hele Skattestyrelsens afgørelse. Retten fandt, at det mangelfulde regnskabsgrundlag berettigede en skønsmæssig ansættelse i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2. Indbetalingerne på bankkontiene blev korrekt anset for momspligtig omsætning i henhold til Momsloven § 4, da ejeren ikke kunne bevise, at de var af privat karakter.

Vedrørende købsmoms bekræftede retten kravet om fyldestgørende fakturaer som dokumentation, jf. Momsbekendtgørelsens § 82, og afviste fradrag baseret alene på kontoudtog. Retten fandt desuden, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af de ældste perioder var opfyldt på grund af grov uagtsomhed fra ejerens side, jf. Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.

Retten godkendte dog fradrag for købsmoms for to kvartaler i 2019, hvor ejeren havde fremlagt gyldige fakturaer, hvilket medførte en mindre nedsættelse af det samlede momstilsvar for dette år.

Landsskatteretten stadfæstede i vidt omfang Skattestyrelsens afgørelse om skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for perioden 2018-2020.

Retsgrundlag og Begrundelse

Landsskatteretten fandt, at virksomhedens regnskabsmateriale var mangelfuldt og ikke levede op til kravene i Momsloven § 55, stk. 1. Derfor var Skattestyrelsen berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Retten fastslog, at de mange indsætninger på indehaverens private bankkonti med rette blev anset som momspligtig omsætning for virksomheden, jf. Momsloven § 4. Klageren havde ikke løftet bevisbyrden for, at disse indsætninger stammede fra private lån eller andre skattefrie kilder.

For så vidt angår fradrag for købsmoms, tiltrådte Landsskatteretten, at der stilles krav om dokumentation i form af fakturaer, jf. Momsbekendtgørelsens § 82. Fradrag blev nægtet for udgifter, der alene var dokumenteret via kontoudtog. Retten godkendte dog fradrag for købsmoms i de tilfælde, hvor klageren fremlagde gyldige fakturaer.

Ekstraordinær Genoptagelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af afgiftsperioderne 1. og 2. kvartal 2018 var opfyldt. Angivelsesfristerne i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1 var overskredet, men da indehaveren ved at indsende nulangivelser havde handlet mindst groft uagtsomt, kunne genoptagelse ske efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3. Retten fandt endvidere, at reaktionsfristerne i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 var overholdt af Skattestyrelsen.

Endelig afgørelse

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse for to perioder, men stadfæstede den for de resterende.

Nedsættelserne for 1. og 2. kvartal 2019 skyldtes, at klageren fremlagde dokumentation for yderligere købsmoms, som blev godkendt. For de øvrige perioder blev Skattestyrelsens skønsmæssige forhøjelse stadfæstet.