Vestre Landsret frifinder boet efter afdøde i sag om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelse grundet overskridelse af varslingsfrist

Sagen omhandler Skatteministeriets krav om ekstraordinær genoptagelse af en afdødes indkomstansættelse for årene 2011-2015 samt spørgsmålet om eftergivelse af renter.

Sagens Forløb

Sagen blev oprindeligt anlagt ved Retten i Holstebro den 28. februar 2019 og henvist til Vestre Landsret den 12. juni 2019 i medfør af Retsplejeloven § 226, stk. 1.

Baggrund for Skatteministeriets Krav

Afdøde afgik ved døden den 1. juli 2017. Ved gennemgang af dødsboets åbningsstatus blev SKAT opmærksom på, at afdøde havde haft store tab ved salg af investeringsbeviser i investeringsforeningen Danske Invest Engros Flexinvest i indkomstårene 2011-2016. SKAT påstod, at afdødes skattepligtige indkomst for disse år skulle forhøjes med betydelige beløb, da anskaffelsessummerne for værdipapirerne var fejlregistreret i SKATs system, angiveligt 10 gange for højt, hvilket medførte uberettigede skatteudbetalinger til afdøde. SKAT mente, at afdøde eller hendes repræsentant havde handlet groft uagtsomt ved ikke at reagere på de urigtige årsopgørelser, som tydeligt viste store tilbagebetalinger af skat.

SKATs påstande om forhøjelse af indkomst for årene 2011-2015 var som følger:

Boets Indsigelser

Boet efter afdøde påstod frifindelse og subsidiært eftergivelse af eventuelle rentekrav. Boet anførte, at afdøde, som var en ældre kvinde (90-95 år) uden kendskab til computere og med en simpel økonomi, ikke havde handlet groft uagtsomt. Det blev fremført, at afdødes søn havde forelagt alle relevante papirer fra Danske Bank for en SKAT-medarbejder, som indtastede oplysningerne. Boet hævdede, at fejlen skyldtes SKATs eget system, hvor et fortrykt '0' ikke blev slettet, og at SKAT burde have opdaget fejlen tidligere, da de havde alle relevante oplysninger fra Danske Bank. Boet gjorde gældende, at SKAT ikke havde overholdt varslingsfristen på 6 måneder i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, 1. punktum, da fristen begynder at løbe, når SKAT kommer i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger, uanset hvornår de vælger at behandle dem. Boet henviste til, at SKATs egen gennemgang af dødsboets åbningsstatus, som de modtog den 30. august 2017, var det tidspunkt, hvor de opdagede fejlen, men de havde allerede haft oplysningerne i årevis via bankindberetninger. Boet bestred også, at afdøde havde pligt til at reagere på fejl, som SKAT selv havde forårsaget, og at det var SKATs ansvar at føre kontrol, jf. Skattekontrolloven § 16, stk. 1.

Landsskatterettens Afgørelse

Landsskatteretten fandt, at afdøde eller nogen på hendes vegne havde handlet groft uagtsomt, og at betingelserne for fristgennembrud efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var opfyldt. Dog var der uenighed om varslingsfristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2. To retsmedlemmer mente, at kundskabstidspunktet var, da SKAT modtog åbningsstatus, mens retsformanden mente, at fristen ikke var iagttaget, da SKAT allerede havde oplysningerne tidligere. Ved stemmelighed var retsformandens stemme afgørende, hvilket betød, at fristen ikke blev anset for iagttaget for de tidligere år, men forhøjelsen for indkomståret 2016 blev stadfæstet.

Landsretten frifandt boet efter afdøde. Retten tiltrådte Landsskatterettens vurdering af, at afdøde eller nogen på hendes vegne havde handlet groft uagtsomt ved at undlade at reagere på de urigtige skatteansættelser. Betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var dermed opfyldt. Landsretten fandt dog, at Skatteministeriet ikke havde bevist, at varslingsfristen på 6 måneder i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var overholdt. Retten lagde til grund, at SKAT allerede forud for den 11. eller 12. september 2017 var i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at konstatere grundlaget for genansættelse. Det tillagdes ikke betydning, at SKAT først senere blev opmærksom på forholdene. Skatteministeriet blev pålagt at betale 55.000 kr. i sagsomkostninger til boet efter afdøde, forrentet efter Renteloven § 8 a.