Afslag på forskerskatteordning grundet tidligere fuld skattepligt

Sagen omhandler en klagers anmodning om beskatning efter forskerskatteordningen, jf. Kildeskatteloven §§ 48e-f, som Skattestyrelsen havde afslået. Afslaget blev begrundet med, at klageren ikke opfyldte den såkaldte 10-års karensregel, da klageren var registreret som fuldt skattepligtig til Danmark i indkomstårene 2010 og 2011.

Sagens baggrund

Klageren ansøgte den 3. januar 2020 om at blive registreret på forskerskatteordningen for perioden 2. februar 2020 til 31. januar 2027 i forbindelse med en ansættelse pr. 1. februar 2020. Skattestyrelsen afviste ansøgningen med henvisning til Kildeskatteloven § 48e, stk. 3, nr. 1, som fastslår, at den skattepligtige ikke må have været fuldt skattepligtig til Danmark inden for de seneste 10 år forud for ansættelsen. Skattestyrelsens oplysninger viste, at klageren var registreret som fuldt skattepligtig i Danmark i perioden 2009 til og med 2011, hvilket fremgik af klagerens årsopgørelser for 2010 og 2011.

Skattestyrelsen understregede, at forskerskatteordningen er baseret på objektivt fastsatte betingelser uden dispensationsmuligheder eller skønselementer, hvilket også fremgår af bemærkningerne til lovforslag 162 2007/2.

Klagerens argumenter

Klageren påstod, at Skattestyrelsens afgørelse skulle ændres, og at der skulle gives tilladelse til registrering på forskerskatteordningen. Klageren anførte, at den fulde skattepligt i 2010-2011 var fejlagtigt registreret, og at det ikke er den formelle registrering, men derimod den materielle skattepligtsvurdering efter kildeskattelovens bestemmelser, der er afgørende for adgangen til ordningen. Klageren henviste desuden til en verserende klagesag vedrørende afslag på ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for 2010-2011, som klageren anmodede om at få behandlet sammen med nærværende sag.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om afslag på beskatning efter forskerskatteordningen. Sagen drejede sig om, hvorvidt klageren opfyldte betingelsen i Kildeskatteloven § 48e, stk. 3, nr. 1, der kræver, at den skattepligtige ikke har været fuldt skattepligtig til Danmark inden for de seneste 10 år forud for ansættelsen.

Retten lagde til grund, at klagerens årsopgørelser for 2010 og 2011, hvor klageren var registreret som fuldt skattepligtig, er gyldige forvaltningsafgørelser. Dette blev understøttet af Højesterets dom af 2. februar 2024 (SKM2024.148.HR), som fastslår, at årsopgørelser skal lægges til grund ved vurderingen af skattepligt efter Kildeskatteloven § 48e, stk. 3, nr. 1.

Da klageren var registreret som fuldt skattepligtig i 2010 og 2011, opfyldte klageren ikke 10-års karensreglen forud for ansættelsen pr. 1. februar 2020. Derfor kunne klageren ikke beskattes efter forskerskatteordningen.

Det blev desuden bemærket, at Landsskatteretten i en sammenhængende sag af samme dato havde stadfæstet Skattestyrelsens afslag på ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2010-2011.