Landsskatteretten: Skønsmæssig forhøjelse af skattepligtig indkomst og fradrag for lønudgifter

Sagen omhandler et selskabs skattepligtige indkomst for indkomstårene 2019 og 2020, hvor Skattestyrelsen havde foretaget en skønsmæssig forhøjelse af indkomsten for 2019 og en tilbageførsel af underskud for 2020. Selskabet, der driver handel med brugte biler og elektroniske varer, havde selvangivet et underskud på 130.869 kr. for perioden 4. april 2018 til 30. juni 2019.

Skattestyrelsen anmodede om regnskabsmateriale, men da dette ikke blev fremsendt, foretog styrelsen en skønsmæssig forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst for 2019 med 275.479 kr. til 144.610 kr. baseret på indsætninger på selskabets bankkonto. Som konsekvens heraf blev et anvendt skattemæssigt underskud på 31.884 kr. for 2020 tilbageført. Skattestyrelsen nægtede fradrag for udgifter grundet manglende dokumentation og anså visse overførsler fra selskabets konto til ejeren og dennes mor som udbytte eller maskeret udlodning, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 2.

Klagerens repræsentant fremlagde under klagesagen en råbalance og kontospecifikationer, der viste et varesalg på 151.057 kr., vareforbrug på 39.100 kr., fællesomkostninger på 242.774,60 kr. (herunder lønninger, ATP og feriepenge), samt renteudgifter på 51,96 kr., hvilket samlet set resulterede i et selvangivet underskud på 130.869 kr. Repræsentanten anerkendte en mindre forhøjelse på 3.300 kr. vedrørende en ikke-bogført indtægt.

Skattestyrelsen anerkendte efterfølgende visse driftsomkostninger på 45.451,96 kr. (bilkøb, registreringsattester, renter/gebyrer, revision), men fastholdt, at lønudgifter, ATP og feriepenge på 237.774,60 kr. ikke var tilstrækkeligt dokumenteret, da selskabet ikke var registreret for A-skat og AM-bidrag, ikke havde angivet løn, og der ikke var lønudbetalinger på bankkonti. Klageren argumenterede for, at lønudgifterne var fradragsberettigede driftsomkostninger, og at manglende registrering skyldtes Skattestyrelsens uberettigede nægtelse af registrering.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af selskabets skattepligtige indkomst, da selskabet ikke havde fremsendt det udbedte regnskabsmateriale, jf. Skattekontrolloven § 53, stk. 1, Skattekontrolloven § 53, stk. 3 og Skattekontrolloven § 74, stk. 1.

Landsskatteretten fastslog følgende vedrørende indkomståret 2019:

• Omsætning: Selskabets omsætning blev fastsat til 151.057 kr. baseret på den fremlagte råbalance og repræsentantens anerkendelse, jf. Statsskatteloven § 4.
• Fradragsberettigede driftsomkostninger: Landsskatteretten tiltrådte Skattestyrelsens opgørelse af fradragsberettigede driftsomkostninger til 45.452 kr. Disse omfattede vareforbrug (indkøb af brugte biler og omregistrering), renter/gebyrer og udgifter til revision, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1.
• Ikke-fradragsberettigede udgifter: Selskabet kunne ikke fratrække de bogførte udgifter til lønninger (205.701 kr.), ATP-bidrag (189,34 kr.) og beregnede feriepenge (31.884 kr.). Dette skyldtes manglende dokumentation for ansatte, manglende registrering for A-skat og AM-bidrag, samt manglende lønsedler. Disse udgifter blev ikke anset for at have bidraget til at erhverve, sikre eller vedligeholde selskabets indkomst.

Beregning af skattepligtig indkomst for 2019

Da selskabet selvangivet et underskud på 130.869 kr., men den skattepligtige indkomst blev fastsat til 105.605 kr., forhøjedes selskabets skattepligtige indkomst med 236.474 kr. (105.605 - (-130.869)).

Underskudsfremførsel for 2020

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om tilbageførsel af anvendt skattemæssigt underskud på 31.884 kr. for indkomståret 2020. Dette skyldtes, at der ikke var et skattemæssigt underskud fra 2019 til fremførsel, da selskabet havde en positiv skattepligtig indkomst i 2019, jf. Selskabsskatteloven § 12, stk. 1.

Landsskatteretten kunne ikke tage stilling til spørgsmålet om selskabets ret til registrering for A-skat og AM-bidrag, da dette ikke var behandlet i Skattestyrelsens påklagede afgørelse.