Landsskatteretten afgør fuld skattepligt og skattemæssigt hjemsted for polsk håndværker med virksomhed i Danmark

Sagen omhandler en polsk håndværker, der af Skattestyrelsen var anset for fuldt skattepligtig til Danmark og skattemæssigt hjemmehørende her i landet for indkomstårene 2017, 2018 og 2019. Skattestyrelsen havde endvidere beskattet klagerens overskud af virksomhed for de pågældende år. Klageren påstod, at hans indkomst ikke skulle beskattes i Danmark, da han ikke var fuldt skattepligtig eller skattemæssigt hjemmehørende her.

Faktiske Forhold

Klageren har i de omhandlede år udført håndværksmæssige opgaver i Danmark, primært maleopgaver. Han har oplyst, at han under ophold i Danmark overnattede på arbejdspladsen, i varevognen eller i sin hustrus lejlighed i 2018 og 2019. Klageren har en fast bopæl og værksted i Polen, hvor hans familie og øvrige livsinteresser er centreret. Hans indkomst i de pågældende år stammer udelukkende fra arbejde udført i Danmark.

Skattestyrelsens Afgørelse

Skattestyrelsen anså klageren for fuldt skattepligtig til Danmark efter Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1, jf. Kildeskatteloven § 7, stk. 1, med henvisning til rådighed over bopæl og ophold af mindst 6 måneders varighed. Skattestyrelsen vurderede endvidere, at klageren var skattemæssigt hjemmehørende i Danmark efter Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Polen artikel 4, da han havde de stærkeste personlige og økonomiske forbindelser til Danmark. Overskud af virksomhed blev opgjort skønsmæssigt med et fradrag på 10% for driftsudgifter.

Klagerens Argumentation

Klageren anførte, at han i 2017 ikke havde bolig til rådighed i Danmark og kun opholdt sig 163 dage her, hvilket ikke udløste fuld skattepligt. For 2018 og 2019 argumenterede han for, at hustruens lejede bolig alene var et midlertidigt overnatningssted og ikke en fast bopæl for ham. Han fastholdt, at hans centrum for livsinteresser og sædvanlige ophold var i Polen, hvorfor han skulle anses for skattemæssigt hjemmehørende der.

Landsskatterettens Begrundelse

Landsskatteretten vurderede klagerens skattepligt og skattemæssige hjemsted for hvert indkomstår:

Indkomståret 2017

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen ikke havde godtgjort, at klageren i 2017 havde bopæl her i landet, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1, eller at han i 2017 havde opholdt sig her i landet i en periode, der oversteg et tidsrum af mindst 6 måneder, heri medregnet kortvarige ophold i udlandet på grund af ferie eller lignende, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 2. Der blev lagt vægt på, at der ikke var fremlagt dokumentation for en lejet bolig i Danmark, og at klagerens regelmæssige ophold i Polen medførte, at hans ophold i Danmark ikke kunne anses for sammenhængende i 6 måneder.

Indkomstårene 2018 og 2019

Retten fastslog, at klageren havde rådighed over en helårsbolig i Danmark fra den 26. marts 2018, da hans ægtefælle lejede en 135 m2 stor ejendom i [by1]. Klageren opholdt sig 196 dage i Danmark i 2018 og 217 dage i 2019, hvilket overstiger 180 dage inden for en 12-måneders periode. Da klageren løbende udøvede erhvervsmæssig virksomhed i Danmark, kunne hans ophold ikke karakteriseres som ferie eller lignende. Den fulde skattepligt til Danmark indtrådte derfor den 26. marts 2018, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1, jf. Kildeskatteloven § 7, stk. 1.

Skattemæssigt Hjemsted (Dobbeltdomicil)

Da klageren var skattepligtig i både Danmark og Polen fra den 26. marts 2018, opstod en dobbeltdomicilsituation efter Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Polen artikel 4, stk. 1. Landsskatteretten vurderede, at klageren fra denne dato havde de stærkeste personlige og økonomiske interesser i Danmark. Dette blev begrundet med ægtefællens ophold og arbejde i Danmark, samt at klagerens virksomhedsindkomst udelukkende stammede fra arbejde udført i Danmark.

Overskud af Virksomhed

Som følge af den indtrådte fulde skattepligt og skattemæssige hjemsted i Danmark, skal klagerens overskud af virksomhed beskattes i Danmark fra den 26. marts 2018 til den 31. december 2019, jf. Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2017, således at klageren ikke anses for fuldt skattepligtig til Danmark, og hans skattepligtige indkomst nedsættes til 0 kr.

For indkomståret 2018 ændres afgørelsen, så klageren anses for fuldt skattepligtig til og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark fra den 26. marts 2018. Skattestyrelsen anmodes om at foretage den talmæssige opgørelse af overskud af virksomhed for dette år.

For indkomståret 2019 stadfæstes Skattestyrelsens afgørelse fuldt ud, hvilket betyder, at klageren anses for fuldt skattepligtig til og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark, og hans overskud af virksomhed beskattes i Danmark.