Landsskatteretten: Beskatningsret til pensioner - Dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Tyrkiet

Sagen omhandler en klager, der i indkomståret 2019 var begrænset skattepligtig til Danmark og modtog forskellige pensionsydelser fra Danmark, herunder social pension, privat pension fra [virksomhed3] og en pension fra [by1] Kommune (benævnt tjenestemandspension). Skattestyrelsen havde oprindeligt i 2012 meddelt skattefritagelse for den sociale pension baseret på dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyrkiet, artikel 18, stk. 1, 2. pkt., som gælder for ydelser, der alene består af social sikringslovgivning.

I 2018 tilbagekaldte Skattestyrelsen denne skattefritagelse med virkning fra 1. januar 2019, da klageren også modtog privat pension, hvilket betød, at hun ikke opfyldte betingelserne for den fulde skattefritagelse under artikel 18, stk. 1, 2. pkt. Skattestyrelsen anså i stedet Danmark for at have beskatningsretten til den sociale pension og den private pension efter artikel 18, stk. 1, 1. pkt., med en skattenedsættelse på 50 %. For pensionen fra [by1] Kommune anså Skattestyrelsen Danmark for at have den fulde beskatningsret efter artikel 19, stk. 1.

Klageren gjorde gældende, at den oprindelige skattefritagelse var en begunstigende forvaltningsakt, som ikke kunne tilbagekaldes, da alle relevante oplysninger var givet til Skattestyrelsen i 2012. Klageren bestred desuden at have modtaget tjenestemandspension. Skattestyrelsen fastholdt, at tilbagekaldelsen var korrekt, da den oprindelige fritagelse var baseret på en fejl, og at klageren var blevet informeret om ændringen i god tid.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle vurdere, om en begunstigende afgørelse om skattefritagelse kunne tilbagekaldes, og om Danmark havde beskatningsretten til klagerens pensioner i indkomståret 2019.

Retten fastslog, at klageren var begrænset skattepligtig til Danmark af sine pensionsudbetalinger i indkomståret 2019, jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 11, da hun var bosat i udlandet og modtog pensioner fra Danmark.

Tilbagekaldelse af skattefritagelse

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsens oprindelige afgørelse af 20. september 2012 om skattefritagelse for klagerens sociale pension var givet på et forkert grundlag. Dette skyldtes, at klageren på daværende tidspunkt modtog flere typer af pensioner (social pension og privat pension) og derfor ikke udelukkende var omfattet af Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyrkiet artikel 18, stk. 1, 2. pkt., som fritagelsen var baseret på.

Det blev lagt til grund, at den begunstigende afgørelse havde vedvarende betydning, og at klageren ikke vidste eller burde have vidst, at hun ikke var omfattet af den nævnte bestemmelse. I overensstemmelse med principperne for tilbagekaldelse af begunstigende forvaltningsakter, som kan ændres med fremtidig virkning, hvis de er urigtige og der gives passende varsel, fandt retten, at tilbagekaldelsen var berettiget. Klageren blev orienteret om tilbagekaldelsen den 4. juli 2018 med virkning fra 1. januar 2019, hvilket blev anset for et passende varsel, der gav klageren mulighed for at tilpasse sig ændringen. Denne vurdering var i tråd med SKM2009.217.LSR.

Beskatningsret til pensioner

• Social pension og privat pension: Danmark har beskatningsretten til klagerens sociale pension og pensionen fra [virksomhed3] (privat pension). Skatten skal dog nedsættes med 50 % i overensstemmelse med Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyrkiet artikel 18, stk. 1, 1. pkt., da klageren modtog flere typer af pensioner og ikke kun ydelser omfattet af den sociale sikringslovgivning.
• Pension fra [by1] Kommune (tjenestemandspension): Denne pension er omfattet af Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyrkiet artikel 19, stk. 1, da der er tale om et vederlag udbetalt af en lokal myndighed. Danmark har således den fulde beskatningsret til denne del af pensionen.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.