Mangelfuld bogføring førte til skønsmæssig momsfastsættelse og hjemvisning af købsmoms

Sagen omhandler en tagdækkervirksomheds momstilsvar for 2018. Skattestyrelsen foretog en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens momstilsvar med i alt 298.524 kr. efter en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale, som blev anset for værende mangelfuldt.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen konstaterede en række problemer i virksomhedens bogføring og regnskabsmateriale:

• Manglende dokumentation: En stor del af de underliggende bilag manglede, og nogle bilag (f.eks. dankortkvitteringer) opfyldte ikke fakturakravene i Momsbekendtgørelsen § 82.
• Bogføringsfejl: Der var uoverensstemmelser mellem bogførte beløb og de faktiske bilag.
• Private udgifter: Flere udgifter blev anset for at være af privat karakter og derfor ikke fradragsberettigede.
• Delvist fradrag: Fradrag for telefonudgifter blev skønsmæssigt nedsat til 50 % grundet privat anvendelse, jf. Momsloven § 38, stk. 2.
• Repræsentation: Udgifter til take-away blev anset for private, og der blev ikke godkendt fradrag.
• Periodefejl i salgsmoms: Salgsmomsen blev periodiseret forkert mellem 1. og 2. kvartal.
• Handel med EU: Erhvervelsesmoms for varekøb fra Holland var ikke korrekt håndteret.

Skattestyrelsen foretog på denne baggrund en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Virksomheden påstod, at forhøjelserne skulle bortfalde, idet de mente at have afleveret alle bilag, og at regnskabet var retvisende.

Landsskatteretten traf en delt afgørelse i sagen.

Salgsmoms, Ydelsesmoms og Varekøb i EU

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse vedrørende salgsmoms, ydelsesmoms og varekøb fra EU. Retten fandt, at virksomhedens regnskabsmateriale var så mangelfuldt, at det ikke kunne danne grundlag for en nøjagtig momsberegning. Derfor var Skattestyrelsen berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Retten tiltrådte Skattestyrelsens skøn over omsætningen og korrektionen af periodiseringsfejl for salgsmomsen mellem 1. og 2. kvartal. Ligeledes blev nedsættelsen af ydelsesmoms med 852 kr. og forhøjelsen for varekøb i EU med 371 kr. stadfæstet, da virksomheden ikke havde fremlagt den nødvendige dokumentation eller fulgt reglerne for erhvervelsesmoms, jf. Momsloven § 46, stk. 4.

Købsmoms

Landsskatteretten hjemviste opgørelsen af fradrag for købsmoms til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Retten konstaterede, at det ikke var muligt at afstemme Skattestyrelsens afgørelse med de fremlagte bilag. Det var derfor uklart, hvilke udgifter der var godkendt fradrag for, og hvilke der var afvist. Da bevisbyrden for fradragsret efter Momsloven § 37 påhviler virksomheden, men grundlaget for Skattestyrelsens afgørelse var uigennemskueligt, skulle Skattestyrelsen foretage en ny, gennemsigtig behandling af de fremlagte udgiftsbilag.