Landsskatterettens afgørelse om fradrag for driftsomkostninger i A/S

Sagen omhandler et selskabs fradrag for en række driftsomkostninger for indkomstårene 2017 og 2018. Selskabet, der driver fotovirksomhed og udlejer en del af sin ejendom, havde fratrukket udgifter til lokaleomkostninger, varekøb og hjælpematerialer, pakkeporto, telefon og internet, forsikringer og kontingenter, tyverisikring og revisorhonorar, faglitteratur og EDB-software. Skattestyrelsen havde ikke godkendt en del af disse fradrag med henvisning til manglende dokumentation, manglende erhvervsmæssig tilknytning, privat karakter af udgifterne, samt forkert periodeafgrænsning. Desuden var der uenighed om fordelingen af momsfradrag for fællesudgifter i den blandede virksomhed.

Skattestyrelsen havde for indkomståret 2017 ikke godkendt fradrag for udgifter med i alt 51.145 kr. og for indkomståret 2018 med i alt 23.561 kr. Skattestyrelsen begrundede sine ændringer med, at udgifter skulle være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, og at der skulle foreligge tilstrækkelig dokumentation. Udlejning af 1. sal blev anset for skattepligtig udlejning, jf. Statsskatteloven § 4, og momsfri, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8. For fællesudgifter med både momspligtige og momsfrie aktiviteter skulle der beregnes en forholdsmæssig andel af momsfradraget, jf. Momsloven § 38, stk. 1. Udgifter til faglitteratur og visse EDB-software blev anset for inspiration og ikke direkte fradragsberettigede. Mangelfuld dokumentation, herunder dankortnotaer og ordrebekræftelser uden yderligere specifikation, blev ikke anset for tilstrækkelig. Desuden blev udgifter adresseret til hovedaktionærens privatadresse anset for private udgifter uden fradragsret for selskabet.

Selskabets repræsentant fastholdt påstanden om yderligere fradrag for alle de omstridte poster. Repræsentanten argumenterede for, at de fremsendte bilag opfyldte dokumentationskravene, at udgifterne var relevante for virksomheden, og at der var sket fejl i Skattestyrelsens beregninger, herunder vedrørende momsfordeling og periodeafgrænsning. Selskabet henviste til, at lejers andel af forbrugsomkostninger var modregnet i regnskabet, og at forsikringserstatning for pendler var privat ejet. Desuden blev det anført, at faglitteratur og EDB-software var relevante for virksomheden.

Landsskatteretten stadfæstede delvist Skattestyrelsens afgørelse, men godkendte yderligere fradrag for flere poster, hvor selskabet havde kunnet sandsynliggøre eller dokumentere udgifternes erhvervsmæssige karakter og afholdelse. Retten lagde vægt på, at udgifter skulle have en direkte og umiddelbar forbindelse til indkomsterhvervelsen og være tilstrækkeligt dokumenteret. Udgifter fra tidligere indkomstår eller af privat karakter blev ikke godkendt. For udgifter til el, varme, renovation, tyverisikring og revisorhonorar, hvor der var blandet benyttelse, blev den talmæssige opgørelse af skattefradraget overladt til Skattestyrelsen i overensstemmelse med Landsskatterettens afgørelse vedrørende moms. Landsskatteretten ændrede også et punkt vedrørende fjernvarmeudgifter for 2017 i henhold til Skatteforvaltningsloven § 45, stk. 1, da der var tale om et tilsvarende forhold som påklaget for 2018.

Landsskatterettens afgørelse

Som skattepligtig indkomst betragtes den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, jf. Statsskatteloven § 4. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige, jf. SKM2004.162.HR.

Indkomståret 2017

Lokaleomkostninger: Landsskatteretten fandt, at el-udgifter fra 2016 ikke var fradragsberettigede i 2017, da de ikke var afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i det pågældende indkomstår. Vedrørende el- og varmeudgifter for ejendommen, som både indeholdt erhvervslokaler og udlejningsbolig, skulle det skattemæssige fradrag reduceres med den del af elafgiften, der godtgøres, og købsmomsen skulle fordeles skattemæssigt og momsmæssigt. Landsskatteretten godkendte skønsmæssigt fradrag for vandafgift med 1.400 kr. skattemæssigt, baseret på acontobetalinger. En forsikringserstatning for pendler i udlejningsboligen blev anset for skattepligtig indkomst. Fradrag for renovation og vandafledning blev godkendt med 4.759 kr. skattemæssigt, hvor den resterende del af købsmomsen blev godkendt skattemæssigt. Den talmæssige opgørelse af lokaleomkostninger blev overladt til Skattestyrelsen, jf. Landsskatterettens forretningsorden § 12, stk. 4.

Varekøb og hjælpematerialer: Selskabet havde tilstrækkeligt dokumenteret fradrag for bilag 400, 66, 68, 126, 135, 138 og 155 med tilhørende banktransaktioner. Fradrag for bilag 26, 28 og 29 blev ikke godkendt, da det ikke klart fremgik, hvad der var købt, og dermed ikke kunne konstateres erhvervsmæssig tilknytning. Udgifter til fotomodeller (bilag 112, KF749, 256, 329 og 351) blev ikke godkendt, da selskabet ikke havde godtgjort den fornødne sammenhæng med indkomsterhvervelsen, idet det ikke fremgik, hvilke modeller der var anvendt i forbindelse med omsætningen. Udgifter til deltagelse i fotokonkurrence (bilag 372 og 373) blev heller ikke godkendt, da de ikke ansås for afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Fradraget for varekøb og hjælpematerialer blev ændret til 55.461 kr. skattemæssigt.

Pakkeporto: Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse, da Skattestyrelsen allerede havde godkendt skattefradrag for de fragtudgifter, der fremgik af de nævnte bilag (KF759, KF763, KF761, KF766 og KF767).

Telefon og internet: Fradrag for bilag 1 (mobiltelefonforbrug fra 2016) blev ikke godkendt, da udgiften ikke var afholdt i indkomståret 2017. Bilag 6, 22, 55, 341, 348 og 390 (afdrag på telefon og taletid til mobiltelefon) blev anset for hovedaktionærens private udgifter, da de var adresseret til privatadressen. En rykkerskrivelse (bilag 284) blev ikke godkendt, da en tilsvarende udgift allerede var bogført. Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Forsikringer og kontingenter: Udgifter til medlemskab af en interesseorganisation for fotografer, herunder bladet ”Objektiv” (bilag 144 og 369), blev ikke anset for fradragsberettigede, da de blev betragtet som værende af generel/inspirerende karakter uden den fornødne direkte sammenhæng med indkomsterhvervelsen. Fradrag for en gruppeforsikring (bilag 11) blev ikke godkendt, da hovedaktionæren, og ikke selskabet, var forsikringstager. En anden gruppeforsikring (bilag 12) blev godkendt. Fradrag for erhvervsforsikring (bilag 388) blev godkendt med 9.074 kr. skattemæssigt, baseret på en periodeafgrænsning. Samlet blev fradraget for forsikringer og kontingenter ændret til 10.451 kr. skattemæssigt.

Tyverisikring og revisorhonorar: Landsskatteretten henviste til sin afgørelse vedrørende moms, hvor en andel af udgifterne kunne fratrækkes momsmæssigt, og godkendte fradrag for den resterende del skattemæssigt. Den talmæssige opgørelse blev overladt til Skattestyrelsen.

Faglitteratur: Udgifter til faglitteratur (bilag 181 m.fl.) blev ikke anset for fradragsberettigede, da de hovedsagelig blev betragtet som værende af generel/inspirerende karakter, der knyttede sig til indkomstgrundlaget snarere end direkte til indkomsterhvervelsen. Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

EDB-software: Selskabet havde tilstrækkeligt dokumenteret fradrag for bilag 115, 127, 128, 147, 154, 157, 355 og 364 med tilhørende banktransaktioner. Fradrag for bilag 27, 67 og 156 blev ikke godkendt, da det ikke klart fremgik, hvad der var købt. Udgifter til medlemskab/abonnementer af hjemmesider (bilag 46, 59, 99, 160, 180, 243, 246, 259, 272, 317 og 363) blev ikke godkendt, da de ansås for at være af generel/inspirerende karakter uden den fornødne direkte sammenhæng med indkomsterhvervelsen. Fradraget for EDB-software blev ændret til 15.880 kr. skattemæssigt.

Indkomståret 2018

Lokaleomkostninger: Landsskatteretten godkendte skønsmæssigt fradrag for vandafgift med 1.600 kr. skattemæssigt, baseret på acontobetalinger og forbrug i 2017. Vedrørende varmeudgifter henviste retten til sin momsafgørelse, hvor en andel kunne fratrækkes momsmæssigt, og godkendte fradrag for den resterende del skattemæssigt. Fradrag for renovation og vandafledning blev skønsmæssigt ansat til 5.000 kr. skattemæssigt. El-udgifter blev godkendt med 11.967 kr. skattemæssigt, hvor købsmomsen blev fordelt skattemæssigt. Den talmæssige opgørelse af lokaleomkostninger blev overladt til Skattestyrelsen.

Fremmed arbejde: Selskabet havde tilstrækkeligt dokumenteret fradrag for bilag 200, 228 og 236 med tilhørende banktransaktioner. Fradrag for bilag 203, 204, 209 og 211 blev ikke godkendt, da bilagene ikke var fakturaer, og sælgerens navn og adresse m.v. ikke fremgik. Fradraget for fremmed arbejde blev ændret til 21.786 kr. skattemæssigt.

Pakkeporto: Kun bilag 149 (80 kr.) blev godkendt fratrukket, da de øvrige bilag (74, 98, 99, 114 og 152) var adresseret til hovedaktionærens privatadresse og dermed anset for private udgifter. Fradraget for pakkeporto blev ændret til 365 kr. skattemæssigt.

Telefon og internet: Bilag 36 og 90 (køb af taletid til mobiltelefon) blev anset for hovedaktionærens private udgifter, da de var adresseret til privatadressen. Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Forsikringer og kontingenter: Kontingent til et selskab for samlere af gamle fotografier (bilag 40 og 323) blev ikke anset for fradragsberettiget, da det blev betragtet som værende af generel/inspirerende karakter uden den fornødne direkte sammenhæng med indkomsterhvervelsen. En gruppeforsikring (bilag 7) blev anset for tilstrækkeligt sandsynliggjort og godkendt. Fradrag for erhvervsforsikring (bilag 316) blev godkendt med 9.236 kr. skattemæssigt, baseret på en periodeafgrænsning. Fradraget for forsikringer og kontingenter blev ændret til 9.363 kr. skattemæssigt.

Vedligeholdelse inventar: Udgiften til service på en ”L540” (bilag 78) blev ikke godkendt, da det ikke var godtgjort, at udgiften var afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, og den ansås for at vedrøre hovedaktionærens private udstyr. Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Tyverisikring og revisorhonorar: Landsskatteretten henviste til sin afgørelse vedrørende moms, hvor en andel af udgifterne kunne fratrækkes momsmæssigt, og godkendte fradrag for den resterende del skattemæssigt. Den talmæssige opgørelse blev overladt til Skattestyrelsen.

Faglitteratur: Udgifter til faglitteratur (bilag 71 m.fl.) blev ikke anset for fradragsberettigede, da de hovedsagelig blev betragtet som værende af generel/inspirerende karakter, der knyttede sig til indkomstgrundlaget snarere end direkte til indkomsterhvervelsen. Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

EDB-software: Selskabet havde tilstrækkeligt dokumenteret fradrag for bilag 34, 161, 134, 175, 227 og 288 med tilhørende banktransaktioner. Bilag 332 blev ikke anset for fradragsberettiget, da det vedrørte hovedaktionæren. Fradraget for EDB-software blev ændret til 8.577 kr. skattemæssigt.