Landsskatteretten: Moms – nægtet fradrag for private udgifter og manglende dokumentation – grov uagtsomhed

Sagen omhandler en virksomheds momsfradrag for afgiftsperioderne 2015, 2016 og 2017. Skattestyrelsen havde forhøjet virksomhedens momstilsvar med den begrundelse, at der var taget fradrag for private udgifter, udgifter uden behørig dokumentation, og udgifter der ikke vedrørte virksomheden. Skattestyrelsen mente, at der var handlet mindst groft uagtsomt, hvilket berettigede en ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret i henhold til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.

Virksomheden, der driver VVS- og blikkenslagerforretning med speciale i facadedækning og tagarbejde i kobber, klagede over afgørelsen. Klageren anførte principalt, at der ikke var handlet groft uagtsomt, og at der derfor ikke var hjemmel til ekstraordinær genoptagelse. Subsidiært påstod klageren, at momstilsvaret skulle nedsættes, da en række udgifter var fradragsberettigede.

Skattestyrelsen fastholdt sin afgørelse og begrundede den grove uagtsomhed med gentagne overtrædelser af grundlæggende momsregler, herunder fradrag for private udgifter (rengøring, internet, kabel-tv, tyverisikring, modetøj, hotelophold), udgifter uden moms, og udgifter vedrørende andre virksomheder. Skattestyrelsen fremhævede, at indehaveren tidligere havde drevet momspligtig virksomhed og derfor burde være bekendt med de grundlæggende momsretlige forpligtelser, herunder Momsloven § 37, stk. 1 om fradragsret for indgående moms og Momsbekendtgørelsen § 58 om fakturakrav. Skattestyrelsen godkendte dog visse fradrag, herunder for abonnementer og bogudgifter, som reklameudgifter.

Landsskatteretten stadfæstede i vidt omfang Skattestyrelsens afgørelse. Retten fandt, at den grove uagtsomhed var til stede, hvilket berettigede den ekstraordinære genoptagelse. For de materielle forhold blev mange af de nægtede fradrag stadfæstet, især for udgifter anset som private eller mangelfuldt dokumenterede. Dog blev der godkendt fradrag for visse abonnementer, udgifter til et antivirusprogram (med tilhørende omvendt betalingspligt), stole til værkstedet og udgifter til trykning af en bog, da disse blev anset for at vedrøre virksomhedens momspligtige aktiviteter og var tilstrækkeligt dokumenteret.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen med rette havde foretaget ekstraordinær genoptagelse af virksomhedens momstilsvar for perioderne 1. januar 2015 til 31. marts 2017. Dette skyldtes, at virksomheden havde handlet mindst groft uagtsomt ved at fratrække moms på private varer og ydelser, varer og ydelser uden behørig dokumentation, samt varer og ydelser der ikke vedrørte virksomheden. Landsskatteretten bemærkede, at Skattestyrelsen havde overholdt fristerne i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2.

Afgiftsperiode 1. januar – 31. december 2015

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om nægtelse af momsfradrag for:

• Private ydelser: Rengøring, internet, abonnement og kontingenter (samlet 10.509 kr. i moms). Udgifterne blev anset for private og ikke relateret til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. Momsloven § 37, stk. 1.
• Manglende dokumentation: Gaver og småanskaffelser (samlet 10.000 kr. i moms).
  • Småanskaffelser (kontor- og driftsinventar): Fradrag for moms på 7.000 kr. blev nægtet, da fakturaen var udstedt til virksomhedsejeren privat og ikke opfyldte kravene i Momsbekendtgørelsen § 58.
  • Gaver: Fradrag for moms på 3.000 kr. blev nægtet, da udgiften ikke var tilstrækkeligt dokumenteret og ikke relaterede sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter. Derudover er der ikke fradrag for moms på gaver og repræsentation, jf. Momsloven § 42, stk. 1, nr. 5.
• Udgifter ikke vedrørende virksomheden: Leasing af bil (8.316 kr. i moms). Udgiften blev anset for ikke at vedrøre virksomheden, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Afgiftsperiode 1. januar – 31. december 2016

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om nægtelse af momsfradrag for:

• Private varer og ydelser: Netværksarrangementer, rengøring, internet, småanskaffelser og kontingenter (samlet 12.098 kr. i moms). Udgifterne blev anset for private, jf. Momsloven § 37, stk. 1.
• Manglende dokumentation: Annoncer og reklamer, gaver, småanskaffelser, software og konsulentassistance (samlet 18.287 kr. i moms). Fradrag blev nægtet grundet manglende dokumentation og/eller privat karakter, jf. Momsloven § 37, stk. 1.
• Udgifter ikke vedrørende virksomheden: Konsulentassistance (2.040 kr. i moms). Udgiften blev anset for ikke at vedrøre virksomheden, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse og godkendte momsfradrag for:

• Abonnementer: Fradrag for moms på 9.635 kr. vedrørende abonnementer til Byggematerialer/Byggefakta, G4S, Dansk Håndværk og Byggefakta. Fakturaerne opfyldte betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrørte virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. Momsloven § 37, stk. 1.
• Antivirusprogram: Fradrag for indgående moms på 102 kr. for et antivirusprogram fra en amerikansk virksomhed, jf. Momsloven § 37, stk. 1. Virksomheden skulle dog tilsvarende afregne moms af indkøbet med 102 kr. under omvendt betalingspligt, jf. Momsloven § 16, stk. 1 og Momsloven § 46, stk. 1, nr. 3.
• Bogudgifter: Fradrag for moms på 6.975 kr. vedrørende layout m.v. til en bog, anset som reklameudgifter. Fakturaerne opfyldte betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrørte virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Afgiftsperiode 1. januar – 31. marts 2017

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om nægtelse af momsfradrag for:

• Private ydelser: Netværksarrangementer, rengøring, internet, konsulentassistance og kontingenter (samlet 11.752 kr. i moms). Udgifterne blev anset for private, jf. Momsloven § 37, stk. 1.
• Udgifter ikke vedrørende virksomheden: Konsulentassistance (450 kr. i moms). Udgiften blev anset for ikke at vedrøre virksomheden, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Afgiftsperiode 1. april – 31. december 2017

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om nægtelse af momsfradrag for:

• Private varer og ydelser: Arbejdstøj, rengøring, telefon, internet, kontingenter, konsulentassistance, abonnementer og diesel (samlet 56.591 kr. i moms, ekskl. stole). Udgifterne blev anset for private, jf. Momsloven § 37, stk. 1.
• Manglende dokumentation: Netværksarrangement og konsulentassistance (samlet 18.287 kr. i moms). Fradrag blev nægtet grundet manglende dokumentation og/eller privat karakter, jf. Momsloven § 37, stk. 1.
• Udgifter ikke vedrørende virksomheden: Konsulentassistance (450 kr. i moms). Udgiften blev anset for ikke at vedrøre virksomheden, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse og godkendte momsfradrag for:

• Småanskaffelser: Fradrag for moms på 600 kr. for stole fra JYSK, da varerne relaterede sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter og var dokumenteret med kassebon, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 63.
• Abonnement: Fradrag for moms på 4.000 kr. vedrørende abonnement fra Byggefakta. Fakturaen opfyldte betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrørte virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. Momsloven § 37, stk. 1.
• Bogudgifter: Fradrag for moms på 31.849 kr. vedrørende trykning af bog m.v., anset som reklameudgifter. Fakturaerne opfyldte betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrørte virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. Momsloven § 37, stk. 1. Fradrag for moms på 1.768 kr. vedrørende boglancering blev nægtet grundet manglende faktura, og fradrag for moms på porto blev nægtet, da postydelser og frimærker er momsfritaget, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 13 og Momsloven § 13, stk. 1, nr. 14.

Samlet set blev momstilsvaret forhøjet med 255.300 kr. for 2015, 328.255 kr. for 2016 og 383.603 kr. for 2017.