Momspligt ved overdragelse af tandlægeklinik og goodwill - Momsfritagelse for ikke-momsregistreret virksomhed

Sagen omhandlede, hvorvidt enkeltmandsvirksomheden G1, en tandlægeklinik, skulle betale salgsmoms i forbindelse med afhændelse af klinikken i 2017, herunder overdragelse af immaterielle aktiver i form af goodwill. Virksomheden havde i hele sin levetid udelukkende haft momsfrie aktiviteter og havde aldrig været momsregistreret.

Faktiske oplysninger

Virksomheden, stiftet i 2003, drev en tandlægeklinik og var registreret for lønsumsafgift, men ikke for moms. Pr. 1. maj 2017 blev klinikken overdraget til G2 ApS for en samlet sum på 4.200.000 kr., fordelt med 1.210.000 kr. for driftsinventar m.m. og 2.990.000 kr. for goodwill. Overdragelsen blev behandlet som en momsfri virksomhedsoverdragelse. Efter overdragelsen blev der etableret et I/S, G3 I/S, hvor sælger ejede 50,1 % og køber 49,9 %. Sælger skulle fortsat arbejde i klinikken og medvirke til at fastholde patienter.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen fandt, at virksomheden skulle betale 598.000 kr. i salgsmoms, jf. Momsloven § 4, stk. 1. Styrelsen argumenterede for, at overdragelsen ikke opfyldte betingelserne for momsfri virksomhedsoverdragelse efter Momsloven § 8, stk. 1, 3. punktum, da køber ikke selv havde til hensigt at drive klinikken videre, men overførte driften til et interessentskab. Dette var ifølge Skattestyrelsen i strid med EU-dommen C-497/01, Zita Modes SARL, præmis 44, som kræver, at modtageren har til hensigt at drive virksomheden videre. Skattestyrelsen henviste også til SKM2007.842.SR, SKM2018.270.SR og SKM2018.271.SR.

Desuden mente Skattestyrelsen, at overdragelsen af immaterielle aktiver (goodwill) udgjorde en momspligtig levering af ydelser mod vederlag, jf. Momsloven § 4, stk. 1. De afviste, at Momsloven § 8, stk. 1, 1. punktum, modsætningsvis, kunne fritage salget, idet de henviste til EU-dommen C-242/08, Swiss Re, som fastslog, at salg af en forsikringsportefølje var en tjenesteydelse og ikke omfattet af fritagelsen for varer. De argumenterede for, at Momsloven § 8, stk. 1, 1. punktum, skulle fortolkes EU-konformt. Endvidere fandt de, at goodwill ikke var omfattet af momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 2, da denne bestemmelse kun omhandler varer (materielle goder).

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant påstod, at salget ikke var en momspligtig transaktion i henhold til Momsloven § 8, stk. 1, 1. punktum. Argumentet var, at virksomheden ikke havde været momsregistreret og dermed ikke havde haft ret til momsfradrag på afholdte udgifter. Med henvisning til lovbemærkningerne til Momsloven § 8, stk. 1, som angiver, at salg af aktiver, der alene har været anvendt i forbindelse med ikke-registreringspligtig virksomhed, ikke skal afgiftsbelægges, mente repræsentanten, at der ikke skulle opkræves moms ved salg af goodwill. Repræsentanten henviste også til Landsskatterettens afgørelse i SKM2020.329.LSR.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse og fandt, at virksomheden ikke skulle betale salgsmoms i forbindelse med overdragelse af immaterielle aktiver i form af goodwill.

Landsskatteretten lagde til grund, at virksomheden var en afgiftspligtig person, jf. Momsloven § 3, stk. 1, der drev selvstændig økonomisk virksomhed i form af tandlægevirksomhed, som var en momsfritaget aktivitet, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1. Virksomheden var herefter ikke en registreringspligtig virksomhed.

Retten fandt, at:

• Idet virksomheden ikke havde haft fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af den omhandlede goodwill, var der tale om et momsfritaget salg til køberen, jf. Momsloven § 8, stk. 1, 1. punktum, modsætningsvis.
• Dette var i overensstemmelse med ordlyden af Momsloven § 8, stk. 1 og bemærkningerne til lovforslaget, som angiver, at salg af aktiver, der alene har været anvendt i forbindelse med ikke-registreringspligtig virksomhed, ikke skal afgiftsbelægges.
• Momsloven § 8, stk. 1, 3. punktum (om momsfri virksomhedsoverdragelse), fandt ikke anvendelse, da denne bestemmelse alene anses at finde anvendelse i forbindelse med overdragelse af registreringspligtig virksomhed. Dette er i overensstemmelse med Landsskatterettens afgørelse i SKM2020.329.LSR.
• Denne fortolkning var også i overensstemmelse med formålet med bestemmelsen i henhold til momssystemdirektivet, jf. EU-Domstolens afgørelse i sagen C-497/01, Zita Modes Sàrl, præmis 39.

Landsskatteretten konkluderede, at overdragelsen af alle materielle og immaterielle aktiver ikke kunne være omfattet af definitionen på en virksomhedsoverdragelse, jf. Momsloven § 8, stk. 1, 3. punktum, da dette forudsætter en registreringspligtig virksomhed. Overdragelsen var i stedet omfattet af Momsloven § 8, stk. 1, 1. punktum, modsætningsvis, hvorefter virksomheden kunne overdrage det immaterielle aktiv i form af goodwill momsfrit. Virksomheden skulle derfor ikke betale salgsmoms på 598.000 kr. i forbindelse med overdragelsen af goodwill.